2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)強(qiáng)化講義14.1

第四編　審計(jì)測(cè)試流程

第十四章　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　考情分析

　　本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，考點(diǎn)主要圍繞在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序上。本章以客觀題為主，也可能在綜合題中出現(xiàn)，一般與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和各交易循環(huán)的內(nèi)部控制、實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合進(jìn)行考核。　　

　　第一節(jié)　針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系。

　　例如：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就低，即對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的可靠性要求就高，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的低水平。

　　評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（宏觀層面）

　　認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（微觀層面）

　　兩條路線：

　　了解整體層面的內(nèi)控（控制環(huán)境）－→財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)－→總體應(yīng)對(duì)措施

　　了解業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控（控制活動(dòng)）－→認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)－→進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　一、總體應(yīng)對(duì)措施（熟記）

　　（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：

　　1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

　　2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；

　　3.提供更多的督導(dǎo)；

　　4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；

　　5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

　　（二）當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的考慮（理解）

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；

　　2.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；

　　3.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)；

　　4.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。

　　二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法（熟記）

　　（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：

　　1.范圍：對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

　　2.時(shí)間：調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；

　　3.選樣：采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；

　　4.地點(diǎn)：選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出這一要求。

　　2.雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序。

　　3.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。

　　對(duì)教材P334表14—1“審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性示例表”的舉例應(yīng)了解。

　　三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響（了解）

　　1.擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案（以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎┖途C合性方案（控制測(cè)試＋實(shí)質(zhì)性程序）。

　　2.總體應(yīng)對(duì)措施影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。