2011年注冊會計師考試審計強(qiáng)化講義20.3-銀行存款審計

第三節(jié)　銀行存款審計
　　一、銀行存款內(nèi)部控制的特點
　　一般而言，一個良好的銀行存款的內(nèi)部控制同庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達(dá)到以下幾點：
　　1.銀行存款收支與記賬的崗位分離。
　　2.銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。
　　3.全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。
　　4.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。
　　5.加強(qiáng)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。
　　二、銀行存款的控制測試
　　控制測試程序：了解→測試→評價

　　三、銀行存款的實質(zhì)性程序
　　程序：賬賬核對→分析程序→檢查銀行存單→審查存款余額調(diào)節(jié)表→函證銀行→抽查大額收支→截止測試→列報檢查
　　1.獲取明細(xì)表并核對：核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。
　　2.分析程序
　　計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入：
　　（1）分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，（2）評估利息收入的合理性，（3）檢查是否存在高息資金拆借，（4）確認(rèn)銀行存款余額是否存在，（5）利息收入是否已經(jīng)完整記錄。
　　3.檢查銀行存單：
　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。

　　4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表
　　取得（不是編制）銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。其測試程序包括：
　　（1）將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。（調(diào)節(jié)表中的第一欄）
　　（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（調(diào)節(jié)表中的計算）
　　（3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理（調(diào)節(jié)表中的調(diào)整事項）。
　　①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。
　　②檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計調(diào)整；
　　③檢查被審計單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；
　　④檢查被審計單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；
　　⑤檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。
　　（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。
　　（5）檢查是否存在其他跨期收支事項。
　　（6）如果被審計單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。
　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表　　　　　　　　　
　　開戶行：發(fā)財銀行搖錢樹支行
　　賬號：518-168-888888
　　企業(yè)：三流公司　　　　　2010年12月31日　　　　　　　　幣別：萬金油幣

　　【提示】銀行存款余額調(diào)節(jié)表要會填寫，格式參見教材。
　　5.函證銀行存款余額
　　函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整性）。

　函證對象：被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。
　　函證方式：積極式函證。
　　函證時間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。
　　6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。
　　7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露。
　　8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。
　　9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅�計期間等項內(nèi)容。
　　10.檢查銀行存款收支的正確截止。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。
　　11.檢查銀行存款的列報是否恰當(dāng)。
　　本章考點：
　　1.貨幣資金的內(nèi)部控制
　　2.庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤
　　3.銀行存款的函證程序、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計