2011年注冊會計師考試審計強化講義12.3：審計工作底稿的歸檔

第三節(jié)　審計工作底稿的歸檔

　　一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

　　在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

　　2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　二、審計檔案的結(jié)構(gòu)

　　對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當將審計工作底稿歸整為審計檔案。

　　三、審計工作底稿歸檔的期限

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　四、審計工作底稿歸檔后的變動

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

　�。ㄒ唬┬枰�變動審計工作底稿的情形

　　注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

　　2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦�冊會計師得出新的結(jié)論。

　�。ǘ�）變動審計工作底稿時的記錄要求

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項：

　　1.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；

　　2.修改或增加審計工作底稿的具體理由；

　　3.修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

　　五、審計工作底稿的保存期限

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。

　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

　　對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前），注冊會計師應(yīng)視為當期取得并至少保存10年。

　　六、審計工作底稿的復核

　　（一）項目組成員實施的復核

　　由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員（包括項目負責人）復核經(jīng)驗較少人員的工作。

　　復核工作應(yīng)當由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成。可以由高級助理人員復核低層次助理人員執(zhí)行的工作，也可由項目經(jīng)理完成，并最終由項目負責人復核。

　　復核人員應(yīng)當知悉并解決重大的會計和審計問題，考慮其重要程度并適當修改總體審計計劃和具體審計計劃。

　�。ǘ�）項目質(zhì)量控制復核

　　注冊會計師在出具審計報告前（時間），會計師事務(wù)所應(yīng)當指定專門的機構(gòu)或人員（人員）對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質(zhì)量控制（內(nèi)容）復核。在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。

　　項目質(zhì)量控制復核應(yīng)當包括客觀評價下列事項：

　　1.項目組做出的重大判斷；

　　2.在準備審計報告時得出的結(jié)論

　　本章總結(jié)：

　　1.審計工作底稿的要素；

　　2.審計工作底稿的識別特征；

　　3.審計工作底稿的分類與保存期限；

　　4.審計工作底稿的歸檔要求與變動；

　　5.審計工作底稿的復核