2011年注會審計強化講義21.2-財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

第二節(jié)　財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮
　　違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為。
　　在考慮被審計單位的一項行為是否違反法律法規(guī)時，注冊會計師應(yīng)當征詢法律意見。
　　違反法規(guī)行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務(wù)后果。違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的交易和事項相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為。
　　一、管理層遵守法律法規(guī)的責任
　　保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任。
　　1.按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，管理層有責任通過建立健全和有效實施內(nèi)部控制，確保其遵守適用于被審計單位的所有法律法規(guī)。為實現(xiàn)這一目標，管理層通常建立政策和程序，以防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為；（預(yù)防責任）
　　2.被審計單位的違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致包括處罰、訴訟、賠償?shù)群蠊�。由于這些后果是被審計單位違反法律法規(guī)造成的，所以管理層理應(yīng)承擔相應(yīng)責任。（后果承擔責任）
　　注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目標和責任在于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務(wù)報表的審計代替管理層應(yīng)承擔的遵守法律法規(guī)的責任。
　　二、對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮
　　（一）在考慮被審計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施
　　在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計可能揭露導(dǎo)致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項。
　　注冊會計師在財務(wù)報表審計中，既不應(yīng)當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。尤其是在有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)實施適當?shù)膶徲嫵绦颉?br /> 　　（二）總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況
　　1.總體了解時應(yīng)特別關(guān)注的方面。
　　在獲得總體了解時，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風險，即違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計單位停業(yè)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。
　　2.總體了解的審計程序。
　　（1）利用了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時所獲知的信息。
　　（2）向管理層詢問被審計單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序。
　　（3）向管理層詢問對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)。
　　（4）與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時采用的政策和程序。
　　（5）與審計組成部分的其他注冊會計師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)。
　　（三）實施進一步審計程序
　　1.識別違反法規(guī)行為的進一步審計程序。
　　在獲得總體了解后，注冊會計師應(yīng)當實施下列進一步審計程序，以有助于識別被審計單位在編制財務(wù)報表時應(yīng)當考慮的違反法規(guī)行為:
　　（1）向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。
　　（2）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。
　　2.獲取對財務(wù)報表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的證據(jù)。
　　對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法律法規(guī)（如稅法），注冊會計師應(yīng)當獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
　　3.實施審計程序的范圍。
　　除實施上述審計程序以外，注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實施其他審計程序。
　　（四）在實施常規(guī)審計程序時保持警覺
　　一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在影響財務(wù)報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定，作出進一步的調(diào)查和必要的處理。
　　（五）獲取管理層聲明
　　注冊會計師應(yīng)當向管理層獲取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、影響財務(wù)報表的所有違反或可能違反相關(guān)法律法規(guī)的情況告知注冊會計師。
　　（六）無反證判定
　　如果在實施了準則所要求的必要審計程序后，沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。
　　三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施的審計程序
　　（一）關(guān)注可能表明違反法律法規(guī)的跡象
　　注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注可能表明被審計單位違反法規(guī)行為的事項或情況，并對其他違反法規(guī)行為的跡象保持警惕。
　　（二）發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理
　　1.總體要求。
　　當發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當信息，以評價其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。
　　2.評價對財務(wù)報表的影響。
　　注冊會計師在評價違反法規(guī)行為對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響：
　　（1）因罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財務(wù)后果。
　　（2）潛在財務(wù)后果是否需要披露。
　　（3）潛在財務(wù)后果是否嚴重，以至于影響到財務(wù)報表的公允反映。
　　3.記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論。
　　當認為可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。
　　4.向律師咨詢。
　　（1）注冊會計師如認為可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當先與管理層討論。
　　（2）如果管理層不能提供令人滿意的信息，注冊會計師應(yīng)當先向被審計單位律師咨詢。
　　（3）如果注冊會計師對被審計單位律師的咨詢意見不滿意，注冊會計師還應(yīng)當考慮向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢。
　　可能存在違反法規(guī)行為→與管理層討論→向被審計單位律師咨詢→其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢
　　四、對違反法規(guī)行為的報告
　　（一）與治理層溝通
　　1.與治理層溝通的總體要求。
　　注冊會計師應(yīng)當將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。