2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)強(qiáng)化講義26-審計(jì)報(bào)告

第七編　完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告
　　第二十六章　審計(jì)報(bào)告

　　考情分析
　　本章屬于非常重要的章節(jié)。考題很可能以綜合題的形式出現(xiàn)，全面考核循環(huán)審計(jì)及審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，最終要求確定審計(jì)報(bào)告的意見類型并編寫審計(jì)報(bào)告。
　　第一節(jié)　審計(jì)報(bào)告概述
　　第二節(jié)　審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型
　　一、審計(jì)意見的形成
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程。
　　審計(jì)結(jié)論：對(duì)相關(guān)賬戶或認(rèn)定實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后的結(jié)論。
　　審計(jì)意見：根據(jù)各賬戶或認(rèn)定的審計(jì)結(jié)論（如：錯(cuò)報(bào)匯總），判斷對(duì)報(bào)表整體的影響而形成的審計(jì)意見。審計(jì)意見包括無保留意見、保留意見、否定意見的三種基本類型。
　　二、審計(jì)報(bào)告的類型（掌握根據(jù)重要性水平判斷發(fā)表的意見類型）
　　審計(jì)報(bào)告的四種基本類型：無保留意見報(bào)告、保留意見報(bào)告、否定意見報(bào)告和無法表示意見報(bào)告。
　　審計(jì)報(bào)告也可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包含的審計(jì)報(bào)告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　第三節(jié)　審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容
　　審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（掌握審計(jì)報(bào)告的編寫）
　　1.標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
　　2.收件人：審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。如，ABC股份有限公司全體股東；ABC有限責(zé)任公司董事會(huì)。
　　3.引言段；
　　4.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；
　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；
　　6.審計(jì)意見段；
　　7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；
　　8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（見報(bào)告實(shí)例）；
　　9.報(bào)告日期。
　　標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
　　審計(jì)報(bào)告
　　ABC股份有限公司全體股東：
　　【引言段】我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任【管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段】
　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任【注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段】
　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
　　三、審計(jì)意見【審計(jì)意見段】
　　我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 　　　　　　　　　　 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
　　（蓋章） 　　　 　　　　　　　　　　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
　　中國·××市　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一二年三月十五日
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：
　　（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成；
　　（2）應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；
　　（3）管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。

第四節(jié)　非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告
　　一、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
　　（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義
　　審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。
　　1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：
　　（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；
　　（2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。
　　2.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：
　　（1）對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；
　　（2）重大不確定事項(xiàng)；
　　（3）其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。
　　（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 （七類事項(xiàng)—2＋5）
　　1.對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮
　　如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模�但可能�?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。