2011年注冊會計師考試審計強化講義6.7：收費

第七節(jié)　收 費

　　一、收費結(jié)構(gòu)

　　如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　1.連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶收取全部費用比重較大

　　如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務(wù)所應當向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优�露這一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：

　　1.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復核（簡稱發(fā)表審計意見前復核）；

　　2.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復核（簡稱發(fā)表審計意見后復核）。

　　在上述收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計意見后復核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務(wù)所應當采用發(fā)表審計意見前復核。

　　如果兩年后每年收費比例繼續(xù)超過15%，則會計師事務(wù)所應當每年向治理層披露這一事實，并討論選擇采取上述哪種防范措施。

　　二、逾期收費 ――自身利益的不利影響

　　如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用。

　　會計師事務(wù)所還應當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　三、或有收費

　　如果一項收費是由法院或政府有關(guān)部門規(guī)定的，則該項收費不被視為或有收費。

　　（一）對審計的影響

　　會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。會計師事�?wù)所不得采用這種收費安排。

　　（二）對非鑒證服務(wù)的影響

　　會計師事務(wù)所在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，會計師事�?wù)所不得采用這種收費安排：

　　1.非鑒證服務(wù)的或有收費由對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預期影響重大；

　　2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所參與大部分審計工作，非鑒證服務(wù)的或有收費由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預期影響重大；

　　3.非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當期與財務(wù)報表重大金額審計相關(guān)的判斷。