2011年注會(huì)考試審計(jì)強(qiáng)化講義6.6：為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

第六節(jié)　為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　一、一般規(guī)定

　　向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

　　（一）無意中對(duì)審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)

　　如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

　　1.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

　　2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　（二）向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)（以前為非公眾利益實(shí)體）

　　如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會(huì)損害獨(dú)立性：

　　1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；

　　2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)；

　　3.在必要時(shí)已采取防范措施消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

　　二、承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)――自我評(píng)價(jià)、自身利益、密切關(guān)系的不利影響

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。這些不利影響包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所代客戶從事日常和行政性的事務(wù)或不重要的活動(dòng)，通常不被視為代行管理層職責(zé)。下列活動(dòng)不被視為管理層職責(zé)：

　　1.執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層授權(quán)的非重要交易；

　　2.跟蹤法定申報(bào)資料規(guī)定的提交日期，并告知審計(jì)客戶這些日期；

　　3.向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)。

　　在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，為避免承擔(dān)管理層職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評(píng)價(jià)服務(wù)的結(jié)果，并對(duì)依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動(dòng)負(fù)責(zé)。

　　三、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表――自我評(píng)價(jià)的不利影響

　　（一）編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任

　　按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等服務(wù)，隨后又審計(jì)該財(cái)務(wù)報(bào)表，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。

　　（二）不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動(dòng)

　　1.溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)

　　（1）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)報(bào)表披露要求的運(yùn)用；

　　（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性；

　　（3）會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議。

　　2.提供特定技術(shù)支持

　　3.向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作

　　（1）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；

　　（2）在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易；

　　（3）將已記錄的交易過入總分類賬；

　　（4）將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表；

　　（5）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　4.非審計(jì)項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作（可以向?qū)徲?jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)提供報(bào)表服務(wù)，不能向?qū)徲?jì)客戶提供報(bào)表服務(wù)）

　　（1）向?qū)徲?jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)儆诠�眾利益�?shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計(jì)項(xiàng)目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會(huì)損害其獨(dú)立性：

　　①接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性；

　　②服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對(duì)該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性。

　　（2）向?qū)徲?jì)客戶的提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)

　　除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠�眾利益�?shí)體的審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)。

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)徲?jì)客戶提供不允許提供的編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)。