2011年注冊會計師考試稅法精講講義及習題練習6

　　第六章　關稅法

　　■本章重點與難點

　　本章重點內(nèi)容有：關稅稅率形式、應納稅額計算(包括從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅的計算)、征收管理辦法。

　　本章難點問題是：關稅完稅價格的確定，特別是進口關稅完稅價格的調(diào)整。

　　一、關稅稅率

　　(一)進口關稅稅率：

　　1.種類：進口關稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。

　　2.計征辦法：進口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行從量稅、復合稅、滑準稅。

　　(四)稅率的運用:有調(diào)整

　　二、關稅完稅價格(掌握)

　　(一)一般進口貨物完稅價格

　　進口貨物完稅價格=貨價+采購費用(包括貨物運抵中國關境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用)。

　　需要計入完稅價格的項目：6項

　　不需要計入完稅價格的項目：3項

　　(二)特殊進口貨物完稅價格

　　(三)出口貨物的完稅價格

　　(四)進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算：估算比例

　　三、 應納稅額計算(掌握)——與進口消費稅、增值稅

　　四、 關稅減免(熟悉)

　　五、 關稅征收管理(熟悉)
■經(jīng)典考題及例題

　　一、單項選擇題

　　1.(2009年)某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運進境。經(jīng)海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%，則該企業(yè)應繳納的關稅為(　)。

　　A.1.8萬元

　　B.3萬元

　　C.16.5萬元

　　D.19.5萬元

　　[347060101]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應繳納的關稅=(4+6)×30%=3(萬元)

　　2.關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為(　)。

　　A.從價稅

　　B.從量稅

　　C.復合稅

　　D.滑準稅

　　[347060102]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』滑準稅是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設置計征關稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關稅稅率越高。

　　3.2008年6月1日，某公司經(jīng)批準進口一臺符合國家特定免征關稅的科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經(jīng)海關審定的完稅價格折合人民幣800萬元(關稅稅率為10%)，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年;2010年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應補繳關稅(　)。

　　A.24萬元

　　B.32萬元

　　C.48萬元

　　D.80萬元

　　[347060103]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』補交額為800×10%×(1-2÷5)=48(萬元)。

　　4.依據(jù)關稅的有關規(guī)定，下列各項中不應計入完稅價格的有(　)。

　　A.為進口貨物而支付的包裝勞務費

　　B.為進口貨物而支付的商標權費用

　　C.為進口貨物而發(fā)生的境外考察費

　　D.為進口貨物而支付的境外開發(fā)、設計等相關費用

　　[347060104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核進口完稅價格的確定和調(diào)整項目，學習中應熟練掌握具體調(diào)整項目要求，為進口貨物而發(fā)生的境外考察費，不屬于進口貨物的直接費用，不應計入完稅價格。

　　5.某公司進口一批貨物，海關于2009年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關稅。海關應征收關稅滯納金(　)。

　　A.2.75萬元

　　B.3萬元

　　C.6.5萬元

　　D.6.75萬元

　　[347060105]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』關稅納稅期限是海關填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構成關稅滯納。本題從3月16日開始關稅滯納，滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金=滯納關稅稅額×滯納金征收比率(0.5‰)×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3(萬元)。
二、多項選擇題

　　1.(2009年)下列進口貨物中，經(jīng)海關審查屬實，可酌情減免進口關稅的有(　)。

　　A.在境外運輸途中損失的貨物

　　B.在口岸起卸時遭受損壞的貨物

　　C.在起卸后海關放行前因不可抗力損失的貨物

　　D.非因保管不慎原因在海關查驗時已經(jīng)損壞的貨物

　　[347060106]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核關稅減免的規(guī)定。以上選項均符合關稅減免規(guī)定。

　　2.下列各項中，符合關稅減免規(guī)定的有(　)。

　　A.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅，已征收的出口關稅準予退還

　　B.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還

　　C.因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征出口關稅，已征收的進口關稅準予退還

　　D.因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關于不予退還

　　[347060107]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，一般不退還已征關稅。

　　3.下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有(　)。

　　A.由買方負擔的購貨傭金

　　B.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費

　　C.由買方支付的進口貨物在境內(nèi)的復制權費

　　D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

　　[347060108]

　　『正確答案』BD

　　4.在我國加入世界貿(mào)易組織之后，關稅減征以(　)為基準。

　　A.特惠稅率

　　B.最惠國稅率

　　C.協(xié)定稅率

　　D.普通稅率

　　[347060109]

　　『正確答案』BD

　　5.(2009年原制度考題)下列有關關稅處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.對留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為關稅完整價格