2011年注冊會計師考試稅法強(qiáng)化班講義-稅法的概念

第一章　稅法概論

　　第一節(jié)　稅法的概念

　　第二節(jié)　稅法基本理論

　　第三節(jié)　稅收立法與稅法的實(shí)施

　　第四節(jié)　我國現(xiàn)行稅法體系

　　第五節(jié)　我國稅收管理體制

　　第一節(jié)　稅法的概念

　　一、稅法與稅收的關(guān)系

　　（1）稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦�收入的一種形式。

　　特征：1.無償性2.強(qiáng)制性3.固定性

　　（2）稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　特征：1.義務(wù)性法規(guī)2.綜合性法規(guī)

　　二、稅法與其它法律的關(guān)系（理解）

　　①稅法與憲法的關(guān)系

　　稅法是依據(jù)憲法的原則制定的，其五十六條“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”是最直接的法律依據(jù)。

　　②稅法與民法的關(guān)系

　　③稅法與刑法的關(guān)系

　　④稅法與行政法的關(guān)系

　第二節(jié)　稅法基本理論

　　一、稅法原則

　　1.基本原則：

　　（1）稅收法定原則——指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確。包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

　　（2）稅法公平原則——包括稅收橫向公平和縱向公平

　　（3）稅收效率原則——經(jīng)濟(jì)效率與行政效率

　　（4）實(shí)質(zhì)課稅原則

　　2.適用原則

　　（1）法律優(yōu)位原則:法律>法規(guī)>規(guī)章

　　（2）法律不溯及既往原則: 新法實(shí)施后，新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

　　（3）新法優(yōu)于舊法原則

　　（4）特別法優(yōu)于普通法的原則

　　（5）實(shí)體從舊，程序從新原則

　　（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則

　　二、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

　　1.法律主體：包括征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人，征稅機(jī)關(guān)包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財政機(jī)關(guān)；納稅義務(wù)人在我國采取的是屬地兼屬人的原則確定。

　　2.法律客體：即征稅對象。

　　3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容:就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)

　　三、稅法構(gòu)成要素

　　稅法是由若干個單行稅法構(gòu)成的體系，是一個復(fù)合法。

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點(diǎn)是掌握納稅人、征稅對象和稅率。

　　納稅人：即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其它組織。

　　征稅對象：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。

　　稅率：是計算稅額的尺度、衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。一般來說，我國稅率分為：累進(jìn)稅率、比例稅率、定額稅率。

　　定額稅率和比例稅率和稅收的計算方法有關(guān)。

　　比例稅率：增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等

　　超額累進(jìn)稅率：個人所得稅

　　定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

　　超率累進(jìn)稅率：土地增值稅

　　理論上要區(qū)分全額累進(jìn)與超額累進(jìn)。

　　實(shí)踐中最重要的是請注意超額累進(jìn)稅率在個人所得稅中以及超率累進(jìn)稅率在土地增值稅中的使用。

　　從歷年的考題中來看，我們應(yīng)該知道哪些稅應(yīng)該要背過來，哪些稅是不用背的。

　　其他注意要點(diǎn)：

　　納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；一個完整的納稅期限一般有兩層含義，一個是納稅的方式、納稅的間隔期。

　　納稅的間隔期有兩種做法，一種是按期納稅，一個是按次納稅。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。是流轉(zhuǎn)稅中必不可少的稅法構(gòu)成要素。

　　納稅地點(diǎn)：納稅地點(diǎn)是一個必不可少的內(nèi)容。從納稅地點(diǎn)規(guī)定的角度來看，涉及到兩個原則，一個是屬地原則，一個是屬人原則。納稅地點(diǎn)的規(guī)定一般是根據(jù)屬地原則來給予界定。

　　大部分稅法當(dāng)中，納稅地點(diǎn)都是按照屬地、征管來確定它的納稅地點(diǎn)。
第三節(jié)　稅收立法與稅法的實(shí)施

　　一、稅收立法

　　（一）稅收立法機(jī)關(guān)

　　全國人大及常委會正式立法制定3部法律：《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》。

　　二、稅法分類

　　（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

　　（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

　　（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。

　　（四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

　　三、稅法實(shí)施原則

　　1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

　　2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

　　3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

　　4.實(shí)體法從舊，程序法從新。
第四節(jié)　我國現(xiàn)行稅法體系

　　一、我國現(xiàn)行稅法體系（歷史角度）

　　二、我國現(xiàn)行稅法體系（主體稅角度）

　　第五節(jié)　我國稅收管理體制

　　一、稅收管理體制

　　我國的稅收管理體制是建立在1994年的分稅制基礎(chǔ)上。

　　核心是稅權(quán)的劃分。

　　二、稅收立法權(quán)的劃分

　　（一）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

　　第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

　　第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎��?quán)。