2011年注冊會計師考試稅法強(qiáng)化班講義-資源稅法

第七章　資源稅法

　　第一節(jié)　資源稅基本原理

　　第二節(jié)　納稅義務(wù)人

　　資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。

　　中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。

　　《資源稅暫行條例》還規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是針對零星、分散、不定期開采的情況，為了加強(qiáng)管理，避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。

　　收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。

　　第三節(jié)　稅目、單位稅額

　　一、稅目、稅額

　　資源稅稅目、稅額包括7大類，在7個稅目下面又設(shè)有若干個子目。現(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。

　　（一）原油。開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。稅額為8～30元／噸。

　　（二）天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。稅額為2～15元／千立方米。

　　（三）煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元／噸。

　　（四）其他非金屬礦原礦。

　　（五）黑色金屬礦原礦。

　　（六）有色金屬礦原礦。

　　（七）鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅率為10～60元／噸；二是液體鹽（鹵水），是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料，稅額為2～10元／噸。

　　納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　二、扣繳義務(wù)人適用的稅額

　　（一）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　（二）其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其在《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案
第四節(jié)　課稅數(shù)量

　　一、確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法

　　（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　二、特殊情況課稅數(shù)量的確定方法

　　實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，有些情況是比較特殊的，因此，有些具體情況的課稅數(shù)量采取如下辦法：

　　（一）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　（二）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　（三）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　（四）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：

　　選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　（五）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　第五節(jié)　應(yīng)納稅額的計算

　　第六節(jié)　稅收優(yōu)惠

　　一、減稅、免稅項目

　　資源稅貫徹普遍征收、級差調(diào)節(jié)的原則思想，因此規(guī)定的減免稅項目比較少。

　　（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　（三）自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

　　（五）從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資料伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。

　　二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定

　　第七節(jié)　征收管理

　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　二、納稅期限

　　三、納稅地點(diǎn)

　　（一）凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

　　（二）如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　（三）如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。

　　（四）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納