2011年注冊會計師考試稅法強化班講義-車輛購置稅和車船稅法

第十章　車輛購置稅和車船稅法

　　第一節　車輛購置稅法

　　一、車輛購置稅基本原理

　　（一）車輛購置稅的概念

　　（二）車輛購置稅的特點

　　（三）開征車輛購置稅的作用

　　二、納稅義務人

　　車輛購置稅的納稅人是指在我國境內購置應稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應稅行為。

　　車輛購置稅的納稅人具體是指：

　　所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業，事業單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位。

　　所稱個人，包括個體工商戶及其他個人，既包括中國公民又包括外國公民。

　　三、征稅對象與征稅范圍

　　車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車，具體規定如下：

　　1.汽車：包括各類汽車。

　　2.摩托車。

　　3.電車。

　　4.掛車。

　　5.農用運輸車。

　　四、稅率與計稅依據

　　（一）稅率

　　車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為10%。

　　（二）計稅依據

　　1.購買自用應稅車輛計稅依據的確定。

　　納稅人購買自用的應稅車輛的計稅依據為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）。

　　購買的應稅自用車輛包括購買自用的國產應稅車輛和購買自用的進口應稅車輛，如從國內汽車市場、汽車貿易公司購買自用的進口應稅車輛。

　　價外費用是指銷售方價外向購買方收取的手續費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、代墊款項、代收款項和其他各種性質的價外收費，但不包括增值稅稅款。

　　2.進口自用應稅車輛計稅依據的確定。

　　納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據，組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　　3.其他自用應稅車輛計稅依據的確定。

　　4.最低計稅價格作為計稅依據的確定。

　　五、車輛購置稅應納稅額的計算

　　車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額，計算公式為：

　　應納稅額＝計稅依據×稅率

　　（一）購買自用應稅車輛應納稅額的計算

　　（二）進口自用應稅車輛應納稅額的計算

　　納稅人進口自用的應稅車輛應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅）×稅率

　　（三）其他自用應稅車輛應納稅額的計算

　　（四）特殊情形下自用應稅車輛應納稅額的計算

　　六、稅收優惠

　　（一）車輛購置稅減免稅規定

　　我國車輛購置稅實行法定減免，減免稅范圍的具體規定是：

　　1.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅；

　　2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；

　　3.設有固定裝置的非運輸車輛免稅；

　　4、對納稅人自2009年1月20日至2009年 12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。

　　5.有國務院規定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規定免稅或減稅。

　　（二）車輛購置稅的退稅

　　納稅人已經繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記手續前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機構審查后辦理退還車輛購置稅手續。

　　七、征收管理

　　根據2006年1月1日開始試行的《車輛購置稅征收管理辦法》，車輛購置稅的征收規定如下：

　　（一）納稅申報

　　車輛購置稅實行一車一申報制度。納稅人在辦理納稅申報時應如實填寫《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車主身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明及稅務機關要求提供的其他資料的原件和復印件，經車購辦審核后，由稅務機關保存有關復印件。

　　（二）納稅環節

　　車輛購置稅的征稅環節為使用環節，即最終消費環節。具體而言，納稅人應當在向公安機關等車輛管理機構辦理車輛登記注冊手續前，繳納車輛購置稅。

　　（三）納稅地點

　　納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。

　　（四）納稅期限

　　（五）車輛購置稅的繳稅管理

　　（六）車輛購置稅的退稅制度

　　1.已經繳納車輛購置稅的車輛，發生下列情形之一的，納稅人應到車購辦申請退稅：

　　（1）因質量原因，車輛被退回生產企業或者經銷商的；

　　（2）應當辦理車輛登記注冊的車輛，公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊的。

　　2.納稅人在車購辦申請辦理退稅手續時，應如實填寫《車輛購置稅退稅申請表》，并提供生產企業或經銷商開具的退車證明和退車的發票以及完稅證明的正本和副本、公安機關車輛管理機構出具的注銷車輛號牌證明。

　　3.退稅款的計算。因質量原因，車輛被退回生產企業或者經銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款額退稅；對公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續的車輛。退還全部已繳納稅款

第二節　車船稅法

　　一、車船稅基本原理

　　二、納稅義務人

　　所謂車船稅，是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅暫行條例應繳納的一種稅。

　　車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，應當依照《中華人民共和國車船稅暫行條例》的規定繳納車船稅。

　　三、征稅范圍

　　車船稅的征收范圍，是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船（除規定減免的車船外）。