2011年注冊會計師考試稅法精講講義及習題練習5

第五章　城市維護建設稅法

　　■本章重點與難點

　　1.納稅人

　　2.稅率：7%、5%、1%

　　特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。

　　3.計稅依據(jù)的確定(一般、特殊)

　　城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。

　　特殊規(guī)定：6項

　　4.教育費附加

　　■經(jīng)典考題及例題

　　一、單項選擇題

　　1.(2009年)位于市區(qū)的某企業(yè)2009年3月份共繳納增值稅、消費稅和關稅562萬元，其中關稅102萬元，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅260萬元。該企業(yè)3月份應繳納的城市維護建設稅為(　)。

　　A.14萬元

　　B.18.2萬元

　　C.32.2萬元

　　D.39.34萬元

　　[347050101]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』關稅以及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅不屬于城建稅的計稅依據(jù)。

　　應繳納的城建稅=(562-102-260)×7%=14(萬元)。

　　2.某市一家生產(chǎn)企業(yè)轉讓一塊位于縣城的土地使用權，取得收入600萬元。年初取得該土地使用權時支付金額480萬元，轉讓時發(fā)生相關費用5萬元。則該企業(yè)此項業(yè)務應繳納的城市維護建設稅和教育費附加為(　)。

　　A.4600元

　　B.4800元

　　C.5750元

　　D.6000元

　　[347050102]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應繳納營業(yè)稅=(600-480)×5%=6(萬元)。單位和個人出售、出租土地使用權和不動產(chǎn)，營業(yè)稅的納稅地點為土地和不動產(chǎn)所在地，城建稅稅率應選擇土地和不動產(chǎn)所在地當?shù)囟惵?當月應納城建稅和教育費附加=6×(5%+3%)=0.48(萬元)=4800(元)。

　　3.某城市稅務分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅58萬元，遂按相關執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金(滯納時間50天)和罰款(與稅款等額)的處罰決定。該企業(yè)于當日接受了稅務機關的處罰，補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為(　)。

　　A.1215100元

　　B.1216115元

　　C.1241200元

　　D.1256715元

　　[347050103]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題補繳的城建稅以納稅人實際繳納的營業(yè)稅為計稅依據(jù)，罰款與補繳稅款等額，補交的營業(yè)稅城建稅及其罰款=(58+58×7%)×2=124.12(萬元)，滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金=(58+58×7%)×50×0.5‰=1.5515(萬元)。故補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計=124.12+1.5515=125.6715(萬元)=1256715(元)。

　　4.某縣城一加工企業(yè)8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加為(　)。

　　A.22.56萬元

　　B.25.6萬元

　　C.28.2萬元

　　D.35.2萬元

　　[347050104]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應納的城建稅和教育費附加=(280+40×5%)×(5%+3%)=22.56(萬元)。

　　5.下列各項中，符合城市維護建設稅相關規(guī)定的是(　)。

　　A.跨省開采的油田應按照油井所在地適用稅率繳納城市維護建設稅

　　B.委托加工應稅消費品的，城市維護建設稅一律按照受托方人所在地適用稅率繳納城市維護建設稅

　　C.流動經(jīng)營的單位應隨同繳納“三稅”的經(jīng)營地的適用稅率繳納城市維護建設稅

　　D.代扣代繳的城市維護建設稅應按照被扣繳納稅人所在地適用稅率繳納城市維護建設稅

　　[347050105]

　　『正確答案』C

二、多項選擇題

　　1.下列各項中，符合城市維護建設稅規(guī)定的有(　)。

　　A.只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)都應繳納城市維護建設稅

　　B.因減免稅而需進行“三稅”退庫的，可同時退還城市維護建設稅

　　C.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還城市維護建設稅

　　D.海關對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅

　　[347050106]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』“三稅”，但不繳納城建稅，因而選項A不準確。

　　2.下列各項中，符合城市維護建設稅計稅依據(jù)規(guī)定的有(　)。

　　A.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款

　　B.偷逃消費稅而加收的滯納金

　　C.出口貨物免抵的增值稅稅額

　　D.出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額

　　[347050107]

　　『正確答案』ACD

　　3.位于市區(qū)的某自營出口生產(chǎn)企業(yè)， 6月增值稅應納稅額為-280萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬元;企業(yè)將其自行研發(fā)的動力節(jié)約技術轉讓給一家科技開發(fā)公司，獲得轉讓收入80萬元。下列各項中，符合稅法相關規(guī)定的有(　)。

　　A.該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅4萬元

　　B.應退該企業(yè)增值稅稅額為280萬元

　　C.該企業(yè)應繳納的教育費附加為8.52萬元

　　D.該企業(yè)應繳納的城市維護建設稅為8.4萬元

　　[347050108]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』技術轉讓免征營業(yè)稅;城建稅=(400-280)×7%=8.4(萬元)

　　4.某縣城一家食品加工企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年8月購進貨物取得普通發(fā)票的銷售額合計50000元,銷售貨物開具普通發(fā)票銷售額合計70000元,出租設備取得收入10000元.本月應納城建稅和教育費附加分別為(　)

　　A.城建稅 126.94元

　　B.城建稅 223.11元

　　C.教育費附加 76.16元

　　D.教育費附加 133.87元

　　[347050109]

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』該企業(yè)應納增值稅=70000÷(1+3%)×3%=2038.83元;應納營業(yè)稅=10000×5%=500(元);應納城建稅=(2038.83+500)×5%=126.94(元);應交教育費附加=(2038.83+500)×3%=76.16(元)。