2011年注冊會計師考試會計強(qiáng)化班講義16

考點二：長期股權(quán)投資核算的成本法

　　 一、成本法及其適用范圍

　　 成本法，是指投資按成本計價的方法。范圍：

　　 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的長期股權(quán)投資。

　　 注意：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　 2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　 ◆企業(yè)在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響，如果其在轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后，能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的，則投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。

　　 ◆考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時，應(yīng)以現(xiàn)行實際持股比例為基礎(chǔ)計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。

　　 二、成本法的會計處理

　　 1.在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。見考點一的講解。

　　 2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　 借：應(yīng)收股利

　　 　　 貸：投資收益

　　 注意：此處是新教材的變化。

　　 3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

　　 【拓展】這里的意思是長期股權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資單位都是增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。

　　 注意：此時的減值不是在會計期末進(jìn)行減值測試，而是在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行的。

　　 【例題1·多選題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（　）。

　　 A.投資企業(yè)對子公司的權(quán)益性投資

　　 B.投資企業(yè)對合營企業(yè)的權(quán)益性投資

　　 C.投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資

　　 D.投資企業(yè)對被投資單位不具有重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資

　　 E.投資企業(yè)對被投資單位不具有重大影響，在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資

　　 『正確答案』AD

【例題2·多選題】企業(yè)按成本法核算時，下列事項中不會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（　）。

　　 A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　 B.被投資單位宣告分派的屬于投資前實現(xiàn)的現(xiàn)金股利

　　 C.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　 D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈

　　 E.被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　 『正確答案』ABDE

　　 【例題3·計算分析題】甲公司于20×9年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。2×10年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于2×10年2月12日實際分派利潤。

　　 『正確答案』甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：

　　 借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　12 000 000

　　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　 借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　 　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　　　  貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　 【例題4·單選題】甲公司于2009年10月1日購入乙公司5%的股份20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價200 000元，另支付相關(guān)稅費3000元，甲公司準(zhǔn)備長期持有且對乙公司不具有重大影響。乙公司2009年10月1日所有者權(quán)益的賬面價值為4 100 000元，公允價值為4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利1 000 000元。乙公司2009年度凈利潤為1 600 000元（假定各月份實現(xiàn)的利潤是均衡的）。

　　 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列1—3題。

　　 1.2009年10月1日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值是（　）元。

　　 A.205 000　　　　　　B.200 000

　　 C.210 000　　　　　　D.203 000

　　 『正確答案』D

　　 2.2010年4月20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價值為（　）元。

　　 A.203 000　　　　　　B.173 000

　　 C.153 000　　　　　　D.160 000

　　 『正確答案』A

　　 3.甲公司2010年就該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　）元。

　　 A.30 000　　　　　　B.50 000

　　 C.80 000　　　　　　D.60 000

　　 『正確答案』B