2011年CPA考試會計強化班講義－外幣折算

第二十章　外幣折算

　　近年考情分析：本章近年主要以客觀題出現(xiàn)：2009年0分；2008年5分；2007年3分。
　　重點難點歸納：記賬本位幣的確定；外幣交易的會計處理；外幣報表的折算。
　　主要內(nèi)容講解：
　　考點一：記賬本位幣的確定
　　一、記賬本位幣的定義
　　記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。
　　二、企業(yè)記賬本位幣的確定
　　企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：收入、支出、融資
　　一是從日常活動收入現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算。
　　二是從日常活動支出現(xiàn)金的角度看，所選擇的該貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結(jié)算。
　　三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。
　　一般情況下，綜合考慮前兩項即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項為參考因素，視其對企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。
　　需要強調(diào)的是，企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。
　　三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
　　（一）境外經(jīng)營的含義
　　境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。
　　在對境外經(jīng)營記賬本位幣進行確定時一定要考慮境外經(jīng)營和投資方之間的關(guān)系。
　　（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
　　境外經(jīng)營也是一個企業(yè)，在確定其記賬本位幣時也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時，由于境外經(jīng)營是企業(yè)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，因此，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：
　　1境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。
　　2境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。
　　3境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。
　　4境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
　　四、記賬本位幣變更的會計處理
　　企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。
　　【例題1】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（　）。
　　A境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況
　　B與母公司交易占其交易總量的比重
　　C境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量
　　D境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)
　　E相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性
　　『正確案』ABCDE

考點二：外幣交易的會計處理
　　一、外幣交易的核算程序
　　外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制（外幣業(yè)務(wù)量比較少且不頻繁的企業(yè)）和外幣分賬制（外幣業(yè)務(wù)量多且頻繁的企業(yè)，主要是以銀行為代表的金融企業(yè)）兩種。
　　外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。
　　從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。
　　●統(tǒng)賬制下，具體核算應(yīng)注意以下幾點：
　　1通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶。
　　2采用外幣復(fù)幣記賬方式。
　　3將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。
　　4外幣交易處理時的折算差額通過“財務(wù)費用――匯兌差額”核算；
　　5期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。
　　二、即期匯率和即期匯率的近似匯率
　　（一）即期匯率的選擇
　　買入價和賣出價都是從銀行的角度而言，通常公布的匯率就是中間價。
　　企業(yè)和銀行等金融機構(gòu)之間的外面買賣涉及到的是外幣買入價或外幣賣出價。
　　注意:做題時要會選擇匯率。
　　（二）即期匯率的近似匯率
　　在匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
　　加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進行計算。
　　三、外幣交易的會計處理
　　（一）初始確認(rèn)
　　注意：主要有以下四類業(yè)務(wù)：
　　1以外幣計價的商品購銷；
　　2接受外幣資本投資；
　　3外幣借貸；
　　4外幣兌換。
　　企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
　　【例題1】 甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝76元人民幣，進口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。
　　『正確案』會計分錄如下：
　　借：原材料　（500×4 000×76＋1 520 000）16 720 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　2 842 400
　　　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）　　　　　　 15 200 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4 362 400