2011年注冊會計師考試審計考前模擬試題 3

一、單項選擇題（本題型共6大題，20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
1. 丁注冊會計師負(fù)責(zé)對D公司2×10年度財務(wù)報表進行審計。在對重大錯報風(fēng)險進行評估和采取應(yīng)對措施的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 丁注冊會計師在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，應(yīng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次兩個方面考慮重大錯報風(fēng)險。下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法中，不正確的是（）。
A.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)
B.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系
C.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)
D.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險可以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定
2. 丁注冊會計師運用各項風(fēng)險評估程序，在了解D公司及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，下列識別的風(fēng)險中與各類交易、賬戶余額和披露沒有聯(lián)系的是（）。
A.D公司對于存貨跌價準(zhǔn)備的計提沒有實施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備
B.競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致D公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值
C.D公司因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險
D.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險
3. 下列關(guān)于識別和評估重大錯報風(fēng)險的說法中，不正確的是（）。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)
C.在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，只需關(guān)注控制的設(shè)計
D.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)
4. 在對控制環(huán)境進行風(fēng)險評估時，注冊會計師的以下做法中正確的是（）。
A.在執(zhí)行風(fēng)險評估程序時，一般不使用穿行測試
B.從審計計劃階段開始，注冊會計師就應(yīng)開始對控制環(huán)境進行風(fēng)險評估，以制定相應(yīng)的總體審計策略
C.對控制環(huán)境進行風(fēng)險評估，通常有助于注冊會計師識別與財務(wù)報表層次有關(guān)的重大錯報風(fēng)險
D.即使認(rèn)為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，仍可以認(rèn)定某一流程的控制是有效的
5. 戊注冊會計師負(fù)責(zé)對E公司2×10年度財務(wù)報表進行審計。在對銷售與收款循環(huán)審計過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 對賒銷業(yè)務(wù)需要執(zhí)行信用部門審批控制，這一控制與下列項目最直接相關(guān)的是（）。
A.應(yīng)收賬款賬面余額
B.主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)
C.銷售折扣的計算
D.壞賬準(zhǔn)備的計提
6. 戊注冊會計師計劃測試E公司2×10年度主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生，下列可以實現(xiàn)該目標(biāo)的最佳審計程序是（）。
A.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2×11年1月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票
B.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2×10年12月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票
C.抽取2×10年12月的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運憑證和賬簿記錄
D.抽取2×10年12月的發(fā)運憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
7. 注冊會計師在檢查E公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)下列特殊銷售商品業(yè)務(wù)，其中注冊會計師需要考慮提出調(diào)整建議的是（）。
A.M公司代銷E公司產(chǎn)品，售價由M公司自定，E公司按照協(xié)議約定價格收取貨款，且協(xié)議中明確，M公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與E公司無關(guān)，E公司在發(fā)出商品時確認(rèn)收入
B.N公司購買E公司產(chǎn)品，采用分5年平均支付貨款的方式，E公司在交付產(chǎn)品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入金額
C.W公司購買E公司產(chǎn)品，合同中約定銷售退回條件，E公司應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入
D.E公司與Q公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時，協(xié)議第二年將商品回購，由于該業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，所以E公司未確認(rèn)收入
8. 甲注冊會計師（非主任會計師）負(fù)責(zé)對A公司（上市的企業(yè)集團公司）2×10年度財務(wù)報表進行審計。為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序。對以下問題請根據(jù)《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。 以下是會計師事務(wù)所在對A公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則時制定的部分政策和程序，其中說法不正確的是（）。
A.由于甲注冊會計師對該業(yè)務(wù)最為熟悉，又是具體項目負(fù)責(zé)人，因此要求甲對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任
B.要求承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員具有必要的權(quán)限，是為了保證其能夠?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序
C.由于A公司為上市公司，涉及公眾利益的范圍大，因此如果與A公司建立長期的合作關(guān)系，要定期輪換項目合伙人
D.確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作
9. 在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，甲注冊會計師與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)了意見分歧，以下有關(guān)于該意見分歧的處理說法中不正確的是（）。
A.ABC會計師事務(wù)所可以向監(jiān)管機構(gòu)進行咨詢，以解決和處理這一意見分歧
B.對處理意見分歧形成的結(jié)論恰當(dāng)?shù)挠涗浐蛨?zhí)行
C.在意見分歧解決之后，甲注冊會計師才能出具報告
D.如果意見分歧沒有解決，應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明對審計意見的影響
10. 在最終出具財務(wù)報表之前，會計師事務(wù)所安排進行獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，以下有關(guān)說法中正確的是（）。
A.該項復(fù)核可以視審計的需要決定是否實施，并非必須要執(zhí)行
B.在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中，項目質(zhì)量控制復(fù)核人和項目合伙人之間出現(xiàn)了意見分歧，如果項目合伙人并不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人的建議，并且重大事項未得到滿意解決，此時應(yīng)當(dāng)在出具的審計報告中充分說明這一事項
C.在選擇人員時，應(yīng)當(dāng)選擇不直接參與該審計業(yè)務(wù)的人員來實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
D.為了保證出具審計意見的及時性，項目質(zhì)量控制復(fù)核工作在出具審計報告之后的一個星期之內(nèi)完成
11. ABC會計師事務(wù)所在2×10年度接受了若干公司特殊目的的審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 下列有關(guān)特殊目的審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。
A.對特殊目的財務(wù)報表，如按照合同規(guī)定編制的財務(wù)報表，管理層可能與預(yù)期使用者就需更正的錯報的臨界值達成一致意見，這種臨界值的存在可以減輕注冊會計師在計劃和執(zhí)行特殊目的財務(wù)報表審計時確定重要性的責(zé)任
B.在財務(wù)報表按照合同條款編制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位管理層在編制財務(wù)報表時對合同作出的所有重要解釋。這種解釋的重要性取決于管理層的聲明
C.在對單一財務(wù)報表或特定財務(wù)報表項目確定重要性水平與對整套財務(wù)報表確定的重要性應(yīng)當(dāng)保持一致
D.如果已對整套財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)對整套財務(wù)報表中的單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見
12. 如果已對整套財務(wù)報表整體出具否定意見或無法表示意見的審計報告，則對整套財務(wù)報表中的單一財務(wù)報表（）。
A.可以發(fā)表無保留意見
B.只要對單一財務(wù)報表出具的審計報告不一同公布，就可以發(fā)表無保留意見
C.不能發(fā)表無保留意見
D.如果單一財務(wù)報表并不構(gòu)成整套財務(wù)報表的主要部分，就可以發(fā)表無保留意見
13. 如果注冊會計師認(rèn)為有必要對整套財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，但又對該整套財務(wù)報表中的特定要素單獨審計，那么注冊會計師對特定要素發(fā)表無保留意見需要滿足的條件中，不包括的是（）。
A.法律法規(guī)并未禁止注冊會計師對該特定要素發(fā)表無保留意見
B.注冊會計師對特定要素出具的無保留意見審計報告，并不與包含否定意見或無法表示意見的審計報告一同公布
C.特定要素與整套財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)容存在較大的差異
D.特定要素并不構(gòu)成整套財務(wù)報表的主要部分
14. 在對簡要財務(wù)報表實施審計業(yè)務(wù)時，下列說法中正確的是（）。
A.無論是否對構(gòu)成簡要財務(wù)報表來源的財務(wù)報表實施審計，注冊會計師都可以單獨對簡要財務(wù)報表實施審計業(yè)務(wù)
B.如果未能就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見，但法律法規(guī)要求注冊會計師承接該業(yè)務(wù)，則注冊會計師對簡要財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)指出已按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了該業(yè)務(wù)
C.如果簡要財務(wù)報表沒有按照采用的標(biāo)準(zhǔn)在所有重大方面與已審計財務(wù)報表保持一致或公允概括已審計財務(wù)報表，而管理層又不同意作出必要的修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對簡要財務(wù)報表發(fā)表否定意見
D.只要注冊會計師已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并在此基礎(chǔ)上形成審計意見，并且被審計單位董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對簡要財務(wù)報表負(fù)責(zé)，注冊會計師即可以出具審計報告。所以其日期可以早于構(gòu)成簡要財務(wù)報表來源的整體財務(wù)報表的審計報告日
15. A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2×10年度財務(wù)報表，在對于人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)進行審計過程中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A注冊會計師在對應(yīng)付職工薪酬進行審計時，關(guān)注到甲公司下列的相關(guān)處理，不認(rèn)同的是（）。
A.由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本
B.由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入在建工程成本
C.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，按照職工原來提供服務(wù)時的受益對象分別計入相關(guān)成本費用
D.由提供勞務(wù)獲取收入而負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入勞務(wù)成本
16. A注冊會計師計劃測試期末長期股權(quán)投資余額的完整性，以下程序中，可能實現(xiàn)該審計目標(biāo)的實質(zhì)性程序是（）。
A.檢查長期股權(quán)投資有關(guān)的投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)證明、投資付款記錄等原始憑證
B.檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，看其與投資會計記錄是否相符
C.檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目
D.追查投資記錄至所附的原始憑證
17. A注冊會計師計劃測試期末長期借款余額的存在認(rèn)定，以下程序中，可能實現(xiàn)該審計目標(biāo)的是（）。
A.檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定
B.對新增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)
C.對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證
D.檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露
18. A注冊會計師正在審計甲集團公司2×10年度財務(wù)報表，A注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務(wù)所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列的事項，其中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ��?br /> A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求
B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息
C.因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息
D.組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單（清單應(yīng)當(dāng)包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報）
19. A注冊會計師通過了解被審計單位，正在考慮利用內(nèi)部審計人員的工作，在評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力時，以下考慮不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ��?br /> A.內(nèi)部審計人員是否屬于相關(guān)職業(yè)團體的會員
B.內(nèi)部審計人員是否經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通內(nèi)部審計業(yè)務(wù)
C.被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員任用和培訓(xùn)的既定政策
D.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通
20. A注冊會計師在審計時，利用了專家的工作，針對利用專家工作的下列說法中正確的是（）。
A.如果注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定利用了專家的工作，接受專家在其專業(yè)領(lǐng)域的工作結(jié)果或結(jié)論，此時注冊會計師對發(fā)表的審計意見的責(zé)任因利用專家的工作而減輕
B.適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款并不適用于專家
C.由于注冊會計師并不具備與專家同等的專業(yè)技能，無法對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議，因此無需評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性
D.在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系二、多項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
1. 己注冊會計師負(fù)責(zé)對F公司2×10年度財務(wù)報表進行審計。在業(yè)務(wù)承接和制定審計計劃過程中，己注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 己注冊會計師在計劃審計工作前需要開展初步業(yè)務(wù)活動，下列活動中屬于初步業(yè)務(wù)活動的有（）。
A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
B.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
C.詳細(xì)了解F公司及其環(huán)境
D.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見
2. 下列不屬于己注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作的有（）。
A.了解F公司的財務(wù)狀況、生產(chǎn)情況、內(nèi)部控制等
B.了解上年度財務(wù)報表審計的情況，包括事務(wù)所的名稱、審計報告的意見類型等
C.商談審計收費，約定按審計后資產(chǎn)的5‰收取
D.明確F公司應(yīng)協(xié)助的工作，包括審計結(jié)束后與客戶管理人員在某名勝風(fēng)景區(qū)召開審計工作總結(jié)交流會的議程和游覽行程
3. 計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，下列各項屬于總體審計策略內(nèi)容的有（）。
A.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作
B.向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括派送的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算
C.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配
D.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核
4. 己注冊會計師執(zhí)行的下列程序中，屬于具體審計計劃內(nèi)容的有（）。
A.了解F公司及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
B.依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，確定計劃實施的控制測試、實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍
C.確定F公司財務(wù)報表審計范圍
D.針對F公司存在的關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營等特定項目所執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍
5. ABC會計師事務(wù)所接受G公司委托，負(fù)責(zé)審計G公司2×10年度的財務(wù)報表，庚注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。在審計過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 庚注冊會計師正在考慮在審計完成階段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有關(guān)對已審財務(wù)報表實施分析程序的各種說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ��?br /> A.對已審財務(wù)報表實施分析程序的技術(shù)、方法與對未審財務(wù)報表實施的分析程序相同
B.如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)重新考慮重大錯報風(fēng)險的評估是否適當(dāng)
C.確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與對G公司的了解一致，是否具有合理性
D.根據(jù)分析程序形成的結(jié)果，評價此前計劃實施的審計程序是否充分、是否有必要追加審計程序
6. 在審查應(yīng)付賬款時，注冊會計師決定結(jié)合G公司的實際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽��?yīng)付賬款實施實質(zhì)性分析程序。下列實質(zhì)性分析程序中，庚注冊會計師可以選擇實施的有（）。
A.將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進行比較，分析波動的原因
B.根據(jù)存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性
C.將本期各月應(yīng)付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常
D.計算應(yīng)付賬款對存貨以及對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析
7. 注冊會計師在對財務(wù)報表總體的合理性實施分析程序時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。
A.重新考慮全部或部分認(rèn)定的風(fēng)險評估是否恰當(dāng)
B.重新評價之前計劃的審計程序是否充分
C.重新考慮是否解除業(yè)務(wù)約定
D.考慮是否有必要追加審計程序
8. ABC會計師事務(wù)所擬承接B公司（上市的企業(yè)集團公司）2×10年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。乙注冊會計師任項目合伙人，在計劃審計工作的過程中，遇到了下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，不正確的有（）。
A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的
B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性
C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在
D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制
9. 可接受的檢查風(fēng)險降低時，乙注冊會計師可能采取的措施包括（）。
A.擴大實質(zhì)性程序的范圍
B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末
C.降低評估的重大錯報風(fēng)險
D.消除固有風(fēng)險
10. 在控制檢查風(fēng)險時，乙注冊會計師擬采取下列措施，其中不恰當(dāng)?shù)拇胧┯校ǎ��?br /> A.調(diào)高重要性水平
B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險
C.進行穿行測試，以降低固有風(fēng)險
D.合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序
11. ABC會計師事務(wù)所承接B公司（上市的企業(yè)集團公司）2×10年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。乙注冊會計師任項目合伙人，在編制和歸檔審計工作底稿時，乙注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的有（）。
A.對B公司信息系統(tǒng)生成的驗收單進行細(xì)節(jié)測試時，可以以驗收單的日期或編號作為識別特征
B.對B公司應(yīng)收賬款實施函證程序，選擇其中的500萬元以上的賬戶作為函證對象，則識別特征為500萬元以上的所有賬戶
C.B公司的發(fā)運單上連續(xù)編號，測試的發(fā)運單的識別特征僅是從第12345號發(fā)運憑證開始每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運單
D.乙注冊會計師需要對B公司的采購人員詢問采購過程中B公司的內(nèi)部控制規(guī)定，則可能將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征
12. 乙注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定對應(yīng)收賬款實施了審計程序后，需要形成相應(yīng)的審計工作底稿，確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（）。
A.如果根據(jù)已實施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)審計證據(jù)不易確定結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄得出的各種可能結(jié)論
B.如果已識別出應(yīng)收賬款項目存在重大錯報風(fēng)險，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)
C.使用計算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算時，可以針對總體進行測試，并記錄于審計工作底稿
D.如果根據(jù)已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄不能得出結(jié)論的原因
13. 乙注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中正確的有（）。
A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，乙注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀
B.對審計工作中需要復(fù)核的工作底稿沒有簽字的，由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽
C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，乙注冊會計師簽字認(rèn)可
D.補記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的審計證據(jù)
14. 下列關(guān)于乙注冊會計師對B公司2×10年度財務(wù)報表審計工作底稿歸檔日期的說法中，錯誤的有（）。
A.乙注冊會計師于2×11年2月28日完成了審計工作并出具了對B公司2×10年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2×11年5月30日歸檔
B.乙注冊會計師于2×11年2月28日完成了對B公司2×10年度財務(wù)報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見的審計報告。3月9日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計工作，相關(guān)的審計工作底稿已于2×11年5月1日歸檔
C.按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2×11年3月1日至10日實施對B公司2×10年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定終止該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢
D.2×11年2月2日乙注冊會計師將其負(fù)責(zé)的B公司2×10年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相關(guān)工作底稿整理歸檔，該項審計工作于1月25日完成審計工作并出具了審計報告
15. ABC會計師事務(wù)所接受委托審計K公司2×10年度財務(wù)報表。壬注冊會計師任項目負(fù)責(zé)人。在對收入進行審計的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 為了證實已登記入賬的銷售交易的真實性，注冊會計師可以執(zhí)行的審計程序有（）。
A.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性
B.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證
C.檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號
D.檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相對應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
16. 在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，壬注冊會計師的以下做法中正確的有（）。
A.如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)縮減一些
B.壬注冊會計師為增強審計程序的不可預(yù)見性，可以對銷售條款進行函證
C.如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序
D.雖然注冊會計師基于以往的審計經(jīng)驗，認(rèn)為某被詢證者回函不可靠，函證很可能無效，但考慮到應(yīng)收賬款的重要程度，仍應(yīng)當(dāng)對其進行函證
17. 在對應(yīng)收賬款實施函證程序后，形成了對函證結(jié)果的總結(jié)和評價，以下說法中正確的有（）。
A.如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則可以合理推論，應(yīng)收賬款的可收回性不存在問題
B.如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少
C.如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的錯報與可容忍錯報進行比較，決定是否接受該總體
D.如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則可以合理推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的
18. 為確定K公司主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，壬注冊會計師實施了銷售截止測試，以下有關(guān)做法中正確的有（）。
A.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證
B.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄
C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄
D.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天賬簿記錄的會計分錄查至經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售價目表
19. 癸注冊會計師負(fù)責(zé)審計L公司2×10年度財務(wù)報表。在風(fēng)險評估過程中發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境存在缺陷，導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，癸注冊會計師制定了總體應(yīng)對措施。在制定的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，制定的總體應(yīng)對措施的內(nèi)容包括（）。
A.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作
B.項目負(fù)責(zé)人要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督，并加強項目質(zhì)量控制復(fù)核
C.將擬實施的實質(zhì)性分析程序改為細(xì)節(jié)測試
D.向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
20. 制定總體應(yīng)對措施時，針對選擇的進一步審計程序，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被癸公司管理層預(yù)見或?qū)崿F(xiàn)了解，以下列示的程序中，能夠增強審計程序不可預(yù)見性的方法有（）。
A.向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工進行詢問
B.對收入按細(xì)類進行分析
C.在期末或是接近期末時對存貨進行監(jiān)盤
D.測試交易并不頻繁但金額為零的應(yīng)收賬款賬戶三、簡答題（本題型共5題。每題6分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. ABC會計師事務(wù)所接受A公司委托審計其2×10年度財務(wù)報表，在對銀行存款和應(yīng)收賬款實施函證之前，助理人員向甲注冊會計師（項目合伙人）提出了以下觀點
（1）二者函證的直接目的相同，都是為證實A公司資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性。
（2）由于助理人員認(rèn)為銀行一般情況下會公正處理該詢證函，因此在對銀行存款函證時，可以讓銀行將其詢證函寄回A公司，再由A公司相關(guān)人員轉(zhuǎn)交給ABC會計師事務(wù)所，而為了控制A公司與其債務(wù)人之間串通舞弊，在對應(yīng)收賬款函證時，令被詢證方直接將詢證函寄至ABC會計師事務(wù)所。
（3）在確定函證范圍時，對銀行存款，要選擇存款金額重大的銀行存款寄發(fā)詢證函，而對于應(yīng)收賬款，要對所有的債務(wù)人進行函證。
（4）在確定函證方式時，函證銀行存款采用積極式詢證函；函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。
（5）在確定函證內(nèi)容時，對銀行存款進行函證的同時，并不涉及對借款的函證；對應(yīng)收賬款函證時，以A公司賬簿記錄中的應(yīng)收賬款金額為準(zhǔn)實施函證，并提醒債務(wù)人抓緊時間結(jié)算賬款。 要求：請代甲注冊會計師判斷該助理人員的觀點是否正確，若不正確，請簡要說明理由。
2. ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)D分所對甲公司設(shè)立登記時的出資情況進行了審驗并出具了驗資報告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出資設(shè)立。丁公司在甲公司設(shè)立后與其進行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司向法院提交起訴請求。 假設(shè)法院認(rèn)定乙、丙公司均未足額出資（且事后未補足），且因ABC會計師事務(wù)所出具不實報告而導(dǎo)致丁公司蒙受損失600萬元，乙、丙公司不實出資50萬元，甲公司可被強制執(zhí)行的財產(chǎn)為400萬元，出資人乙、丙公司可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)合計為100萬元。 假設(shè)該案情滿足注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件。 要求
（1）如果丁公司明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會認(rèn)定會計師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任嗎？為什么？
（2）如果丁公司僅僅起訴ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)D分所，該案中誰必須作為共同被告參加訴訟？誰可以作為共同被告參加訴訟？誰可以作為第三人參加訴訟？
（3）請根據(jù)《司法解釋》第六、十條的相關(guān)規(guī)定，人民法院在確定會計師事務(wù)所承擔(dān)與過失責(zé)任相應(yīng)的賠償責(zé)任時，該怎樣確定賠償順位和最高限額。
3. D公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2×10年度財務(wù)報表以及審計收費等問題。 要求，請簡要回答
（1）連續(xù)審計情況下，哪些情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書？
（2）如果D公司未支付審計20×9年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)支付的審計費用，而且該費用在其審計2×10年度財務(wù)報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產(chǎn)生不利影響？并闡述應(yīng)當(dāng)采取何種措施。
（3）假如在2×10年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務(wù)報表的審計費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取何種防范措施？
4. ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計W公司2×10年度的財務(wù)報表。L注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。L注冊會計師取得2×10年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2×11年1月10日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 L注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
要求：針對上述各種異常情況，請問L注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序？
5. 甲公司的產(chǎn)品主要為電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊，通用性較強。所有產(chǎn)品銷售以賒銷為主，以運抵顧客倉庫作為風(fēng)險、報酬轉(zhuǎn)移的時點。以下為甲公司銷售與收款循環(huán)的部分內(nèi)部控制
（1）對于新顧客，首先填寫“顧客申請表”，銷售經(jīng)理A進行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評審機構(gòu)對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理B審批。給予新顧客的信用額度不超過人民幣5萬元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理C審批。
（2）對于現(xiàn)有顧客，收到采購訂單后，決定采用賒銷的方式，由銷售部門經(jīng)理批準(zhǔn)后即可與顧客正式簽訂銷售合同。
（3）應(yīng)收賬款記賬員I根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單，將銷售發(fā)票所載信息和銷售單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應(yīng)收賬款記賬員I編制銷售確認(rèn)會計憑證，后附有關(guān)單證，交會計主管J復(fù)核。若核對無誤，會計主管J在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應(yīng)收賬款記賬員I據(jù)此確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)，并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)。
（4）月末，應(yīng)收賬款記賬員I編制應(yīng)收賬款賬齡報告，并向顧客寄送對賬單。如有差異，應(yīng)收賬款記賬員I將立即進行調(diào)查。
（5）年末，會計主管J根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，催收應(yīng)收賬款。 要求：針對上述內(nèi)部控制，請指出你認(rèn)為不妥的地方，并簡要說明理由四、綜合題（本題型共2題，每題15分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。）
1. X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會計師事務(wù)所注冊會計師A擔(dān)任X股份有限公司（以下簡稱X公司）2×10年度財務(wù)報表審計的項目經(jīng)理，B為主任會計師，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，有下列事項尚未處理
（1）2×10年1月1日分別借入三年期專門借款1 000萬元、年利率6％和兩年期專門借款2 000萬元、年利率8％用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于20×10年7月1日開始，首先購入工程物資1 170萬元，領(lǐng)用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共220萬元，全部計入在建工程。
（2）2×10年5月，X公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為2％）
（3）12月28日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中（不考慮增值稅問題）。
（4）X公司12月10日支付了180萬元的下年度廣告費，均已計入當(dāng)期的期間費用。
（5）X公司2×10年12月31日未審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為100 000萬元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬元。另外，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額15 000萬元。（X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5％計提。X公司尚未對應(yīng)收賬款計算并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。）
（6）2×10年6月30日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設(shè)備系20×8年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進行賬務(wù)處理。
（7）X公司于2×10年10月向B公司出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬元，已計提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價為120萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6萬元，X公司的會計處理如下： 借：銀行存款　120 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　10 貸：無形資產(chǎn)　100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　6 其他業(yè)務(wù)收入　24
（8）2×10年12月22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問認(rèn)為，X公司很可能敗訴，估計可能賠償450萬元。X公司對此未作處理。 假定A注冊會計師在審計計劃中制定X公司2×10年度財務(wù)報表層次的重要性水平為150萬元；未審利潤總額為5 000萬元。假定注冊會計師于2×11年2月28日完成審計工作，并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2×10年度財務(wù)報表。 要求
（1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計調(diào)整建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（不考慮錯報對當(dāng)期所得稅費用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響）。
（2）如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項中的（1）
（4）
（5）
（7）
（8）五個事項，并且被審計單位均不同意注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述每個事項，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告？并簡要說明理由。
（3）假定X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請判斷注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告？并草擬審計報告。（假定審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分）
2. AB股份有限公司（以下簡稱AB公司）是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請ABC會計師事務(wù)所在年報審計時對公司銷售與收款控制、采購與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計進行評價，并對其健全和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題： 資料一：銷售與收款控制
（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門A職員，A職員在職權(quán)范圍內(nèi)進行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進行審批。
（2）B職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
（3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。
（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負(fù)責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。 資料二：存貨控制
（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。
（2）會計部門的成本會計Y根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
（3）由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)。
（4）公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進行相應(yīng)處理。 資料三：貨幣資金控制
（1）為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在12萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在12萬元以上、60萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。 要求
（1）根據(jù)資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進建議。
（2）根據(jù)資料一第（1）至第（4）項，請指出哪一項與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客”這一控制有關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。
（3）針對資料三第（1）至第（2）項，請分別指出這些事項主要與貨幣資金項目的哪一個認(rèn)定相關(guān)

參考答案

一、單項選擇題（本題型共6大題，20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
1. [答案]D
[解析]財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險增加了多個不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性。
2. [答案]D
[解析]選項ABC所面臨的風(fēng)險均與各類交易、賬戶余額和披露相聯(lián)系，選項A與存貨及存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)；選項B與存貨跌價準(zhǔn)備和長期資產(chǎn)及長期資產(chǎn)減值相關(guān)；選項C與固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)；選項D管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，與財務(wù)報表整體相關(guān)。
3. [答案]C
[解析]對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解時，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，并不僅僅關(guān)注控制的設(shè)計，選項C不正確。
4. [答案]C
[解析]穿行測試一般可用于對業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解，也適用于風(fēng)險評估程序，選項A不正確；在審計業(yè)務(wù)的承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境進行初步了解和評價，并不僅僅是從計劃階段開始，選項B不正確；如果認(rèn)為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的，選項D不正確。
5. [答案]D
[解析]設(shè)計信用批準(zhǔn)控制主要是為了降低壞賬風(fēng)險，所以與這項控制最直接相關(guān)的就是壞賬準(zhǔn)備的計提，所以選項D正確。
6. [答案]B
[解析]選項ACD均能實現(xiàn)的目標(biāo)是2×10年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性，而不是發(fā)生目標(biāo)。
7. [答案]C
[解析]在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。所以，選項C中企業(yè)會計處理不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)考慮提出審計調(diào)整建議。
8. [答案]A
[解析]對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的是會計師事務(wù)所的主任會計師，而不是具體項目負(fù)責(zé)人。
9. [答案]D
[解析]會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，在意見分歧出現(xiàn)后及時處理和解決意見分歧，只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告。
10. [答案]C
[解析]對于上市公司的財務(wù)報表審計都要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，選項A不正確；如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具審計報告，選項B不正確；應(yīng)當(dāng)在出具審計報告之前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，選項D不正確。
11. [答案]D
[解析]選項A，這種臨界值的存在并不能減輕注冊會計師在計劃和執(zhí)行特殊目的財務(wù)報表審計時確定重要性的責(zé)任；選項B，如果采用其他合理解釋將導(dǎo)致財務(wù)報表中列報的信息產(chǎn)生重大差異，則管理層對合同作出的解釋就是重要的；選項C，為單一財務(wù)報表或特定財務(wù)報表項目確定的重要性，可能低于為整套財務(wù)報表確定的重要性。
12. [答案]C
[解析]如果已對整套財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)對整套財務(wù)報表中的單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。即使注冊會計師對單一財務(wù)報表出具的審計報告并不與包含否定意見或無法表示意見的審計報告一同公布，注冊會計師也不應(yīng)對整套財務(wù)報表中的單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。單一財務(wù)報表被視為構(gòu)成整套財務(wù)報表整體的主要部分。
13. [答案]C
[解析]如果注冊會計師認(rèn)為有必要對整套財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，但又對該整套財務(wù)報表中的特定要素單獨審計，只有在同時滿足下列條件時，注冊會計師才可以認(rèn)為對特定要素發(fā)表無保留意見是適當(dāng)?shù)?br /> （1）法律法規(guī)并未禁止注冊會計師對該特定要素發(fā)表無保留意見
（2）注冊會計師對特定要素出具的無保留意見審計報告，并不與包含否定意見或無法表示意見的審計報告一同公布
（3）特定要素并不構(gòu)成整套財務(wù)報表的主要部分。
14. [答案]C
[解析]選項A，已對構(gòu)成簡要財務(wù)報表所來源的財務(wù)報表進行了審計是對簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)承接的前提；選項B，如果認(rèn)為管理層采用的標(biāo)準(zhǔn)不可接受或未能就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見，注冊會計師不應(yīng)承接對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求注冊會計師承接該業(yè)務(wù)，注冊會計師對簡要財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)指出已按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了該業(yè)務(wù)；選項D，簡要財務(wù)報表的審計報告日不應(yīng)早于下列日期
（1）注冊會計師已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并在此基礎(chǔ)上形成審計意見的日期，這些證據(jù)包括簡要財務(wù)報表已編制完成以及法律法規(guī)規(guī)定的被審計單位董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對簡要財務(wù)報表負(fù)責(zé)
（2）已審計財務(wù)報表的審計報告日。
15. [答案]C
[解析]
16. [答案]B
[解析]選項A實現(xiàn)的是存在認(rèn)定；選項C為控制測試，非實質(zhì)性程序。
17. [答案]B
[解析]選項A的目的是長期借款使用的合理性；選項C實現(xiàn)的是長期借款余額的完整性；選項D實現(xiàn)的是與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定。
18. [答案]D
[解析]組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報，選項D錯誤。
19. [答案]D
[解析]內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通不是注冊會計師考慮內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力時要考慮的內(nèi)容，選項D不恰當(dāng)。
20. [答案]D
[解析]注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。所以選項D正確二、多項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
1. [答案]ABD
[解析]詳細(xì)了解被審計單位及其環(huán)境是在審計開始后，實施風(fēng)險評估程序時進行的，不屬于計劃審計工作前需要開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。
2. [答案]ACD
[解析]選項A屬于被審計單位的具體情況，是在接受委托后應(yīng)了解的內(nèi)容，不屬于在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前注冊會計師應(yīng)做的工作；選項CD均違反了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定。
3. [答案]ABCD
[解析]選項ABCD均屬于總體審計策略中應(yīng)當(dāng)考慮的事項。對于這個內(nèi)容考生應(yīng)當(dāng)進行適當(dāng)記憶。
4. [答案]ABD
[解析]具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。選項C，確定審計范圍是總體審計策略中包含的內(nèi)容。
5. [答案]ABCD
[解析]
6. [答案]ABD
[解析]對資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自于各月月末余額，因此實質(zhì)性分析程序的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。
7. [答案]ABD
[解析]在終結(jié)審計前，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)未識別出的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師一般不會考慮解除業(yè)務(wù)約定，而是考慮修改審計計劃、追加審計程序來降低審計風(fēng)險。
8. [答案]ABD
[解析]重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨立于報表審計的，不是實施程序可以控制的，所以選項AD不正確；選項B描述的是固有風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險不等于固有風(fēng)險。
9. [答案]AB
[解析]可接受的檢查風(fēng)險越低，實質(zhì)性程序的范圍越大，選項A正確；可接受的檢查風(fēng)險越低，針對該認(rèn)定所需的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末（或接近期末）實施，選項B正確；根據(jù)審計風(fēng)險模型，在可接受的審計風(fēng)險一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險越低，評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，選項C不正確；固有風(fēng)險是實際存在的，不能消除，選項D不正確。
10. [答案]ABC
[解析]通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
11. [答案]ABD
[解析]選項C，在確定識別特征時，還應(yīng)該包括樣本的來源，例如4月1日至9月30日的發(fā)運臺賬。
12. [答案]BC
[解析]選項A是否記錄所得出的審計結(jié)論以及選項D是否記錄不能得出結(jié)論的原因，均取決于注冊會計師是否認(rèn)為有必要記錄。
13. [答案]ACD
[解析]應(yīng)該由具體進行審計工作底稿復(fù)核的人員補簽字，不應(yīng)該由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽。
14. [答案]AC
[解析]選項A在出具了審計報告的情況下，審計工作底稿應(yīng)在審計報告日后60天內(nèi)歸檔；選項C如果完成了部分審計工作但未能出具審計報告，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。
15. [答案]BCD
[解析]選項A針對的是完整性認(rèn)定。
16. [答案]BC
[解析]如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些，選項A不正確；如果已經(jīng)認(rèn)為函證很可能無效，則并不要求必須進行函證，選項D不正確。
17. [答案]BD
[解析]應(yīng)收賬款的函證結(jié)果，往往不能對其可收回性提供證據(jù)，選項A不正確；在決定是否接受總體時，應(yīng)當(dāng)是將計算的總體錯報上限與可容忍錯報進行比較，選項C不正確。
18. [答案]ABC
[解析]選項D針對的是主營業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性。
19. [答案]ABD
[解析]選項C屬于對進一步審計程序性質(zhì)的修改，是應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時采取的措施。
20. [答案]ABD
[解析]通常情況下，存貨的監(jiān)盤時間都是選擇在期末或是接近期末時，選項C并不能夠增強審計程序的不可預(yù)見性。三、簡答題（本題型共5題。每題6分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. [答案]
[解析]（1）該觀點正確。
（2）該觀點不正確。函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊會計師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，并對函證結(jié)果進行分析、評價。
（3）該觀點不正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由；函證應(yīng)收賬款時，注冊會計師不需要對A公司所有的應(yīng)收賬款進行函證。一般情況下，賬齡長、金額大的應(yīng)收賬款是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。
（4）該觀點正確。
（5）該觀點不正確。銀行存款詢證函不僅詢證被審計單位在銀行的存款，還要函證借款，詢證費用可直接從被審計單位存款賬戶中收取；應(yīng)收賬款詢證函不僅詢證被審計單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復(fù)核賬目之用，不能用于催款結(jié)算。
2. [答案]
[解析]（1）人民法院不會認(rèn)定會計師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任。根據(jù)《司法解釋》第八條的規(guī)定，丁公司明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任，而不是免除會計師事務(wù)所的責(zé)任。
（2）該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟；ABC會計師事務(wù)所可以作為共同被告參加訴訟；乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟。
（3）①首先應(yīng)當(dāng)先由甲公司以其可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)400萬元來賠償丁公司的損失；②出資人乙公司、丙公司應(yīng)當(dāng)在不實出資金額范圍內(nèi)進行賠償，即賠償50萬元。③會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審驗金額為限，即最多賠償50萬元。
3. [答案]
[解析]（1）注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而下列情況因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：
①有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；
②需要修改約定條款或增加特別條款；
③被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；
④被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；
⑤被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；
⑦編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；
⑧其他報告要求發(fā)生變化。
（2）此時可能產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求D公司在2×10年度審計報告出具前付清上年的審計費用。
（3）如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。可采取的防范措施包括由未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
4. [答案]
[解析]針對第（1）種情況，L注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進行會計處理等；
針對第（2）種情況，L注冊會計師應(yīng)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、貸項通知單、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫并進行正確的會計處理等；
針對第（3）種情況，L注冊會計師應(yīng)檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；
針對第（4）種情況，L注冊會計師應(yīng)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。
5. [答案]
[解析]（1）高于信用額度全部由總經(jīng)理進行審批不妥。應(yīng)該對總經(jīng)理也設(shè)置相應(yīng)的審批上限，超過上限的部分應(yīng)該進行集體決策。
（2）對于現(xiàn)有顧客未進行信用審批不妥。對于現(xiàn)有顧客，編制了銷售單后，應(yīng)當(dāng)送信用管理部門，信用管理部門的職員應(yīng)將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查。
（3）應(yīng)收賬款記賬員I根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單即確認(rèn)收入不妥。因為企業(yè)是以運抵顧客倉庫作為風(fēng)險、報酬轉(zhuǎn)移的時點，因此確認(rèn)收入的時點應(yīng)該是以運達對方倉庫為準(zhǔn)，而不是以發(fā)出貨物為準(zhǔn)。
（4）應(yīng)收賬款記賬員I向顧客寄送對賬單不妥。寄送對賬單并對差異進行調(diào)查的人員應(yīng)該與應(yīng)收賬款記賬人員崗位分離。
（5）由會計部門負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款不妥。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收四、綜合題（本題型共2題，每題15分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。）
1. [答案]
[解析]（1）①2×10年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220（萬元）
2×10年應(yīng)計入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110（萬元）
注冊會計師的建議調(diào)整分錄為：
借：財務(wù)費用　110
　　貸：在建工程　110
② 注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：
借：存貨——折舊費　3.43[30×（1－2％）÷5×7÷12]
　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　3.43
③ 注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收票據(jù)　50
　　貸：營業(yè)收入　50
借：營業(yè)成本　35
　　貸：存貨　35
④ 注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：
借：預(yù)付款項　180
　　貸：銷售費用　180
⑤ 注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款　15 000
　　貸：預(yù)收款項　15 000
借：資產(chǎn)減值損失——提取壞賬準(zhǔn)備　5 650（115 000×5％－100）
　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　5 650
⑥ 注冊會計師應(yīng)建議披露，并同時調(diào)整，調(diào)整分錄為：
2×10年應(yīng)計提的折舊金額
＝（10 500－500）÷10÷2＋（10 500－1 500）÷（6－1.5）÷2＝1 500（萬元）
借：管理費用 1 500
　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 1 500
⑦注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)收入　24
　　貸：營業(yè)外收入 24
⑧ 注冊會計師建議在報表附注中披露該事項并進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外支出——賠償支出　450
　　貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟　450
（2）
①就X公司存在的第（1）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因為錯報金額小于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，財務(wù)費用的金額對利潤的影響也不大，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師仍可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。
②就X公司存在的第（4）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。
③就X公司存在的第（5）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因為資產(chǎn)減值損失會使得利潤總額變?yōu)樨?fù)數(shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見的審計報告。
④就X公司存在的第（7）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因為錯報金額遠遠小于財務(wù)報表層次的重要性水平，同時對利潤的影響不大，所以可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。
⑤就X公司存在的第（8）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。
（3）如果X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊會計師應(yīng)該出具否定意見的審計報告，審計報告內(nèi)容如下：
審計報告
X股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）財務(wù)報表，包括2×10年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2×10年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
編制和公允列報財務(wù)報表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括
（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映
（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍�但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致否定意見的事項
X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定正確列示和計算。如果按準(zhǔn)則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項目將增加9 350萬元，利潤總額將減少5 650萬元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5 000萬元變?yōu)樘潛p650萬元。
四、否定意見
我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，X公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2×10年12月31日的財務(wù)狀況以及2×10年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計師事務(wù)所（蓋章）中國•北京市中國注冊會計師：A（簽名并蓋章）
中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）
二×一一年二月二十八日
2. [答案]
[解析]（1）資料一：銷售與收款控制
①“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批”不恰當(dāng)。對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
③“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。
④“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
資料二：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。建議重新設(shè)置領(lǐng)料單。
②沒有缺陷。
③“對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。建議設(shè)置兩人經(jīng)辦。
④沒有缺陷。（應(yīng)建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點）
資料三：貨幣資金控制
①“單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。
②“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。建議修改盤點要求。
（2）資料一事項（3）與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客”這一控制有關(guān)，針對該控制目標(biāo)的測試程序包括：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；
②檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；
③觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。
（3）資料三事項（1），主要與貨幣資金項目的完整性認(rèn)定有關(guān)；資料三事項（2），主要與貨幣資金項目的存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定有關(guān)