2011年注會考試審計強(qiáng)化講義17.3：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

第三節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序

　　（一）實質(zhì)性分析程序

　　（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試

　　二、存貨的實質(zhì)性程序

　　（一）存貨審計概述

　　（二）存貨監(jiān)盤

　　1.存貨監(jiān)盤的定義和作用

　　（1）定義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨監(jiān)盤有兩層含義：

　　一是注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；

　　二是注冊會計師根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)抽查已盤點存貨。

　　（2）目標(biāo)：存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。

　　注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認(rèn)存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定，一般還需要實施其他審計程序。

　　2.存貨監(jiān)盤計劃

　　（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)：

　　被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　　存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種方式。

　　①在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。

　　②如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。

　　（2）在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序：

　　①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；

　　②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；

　　③評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；

　　④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；

　　⑤考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；

　　⑥考慮是否需要利用專家工作或其他注冊會計師的工作；

　　⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

　　（3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

　　①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排

　　存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。

　　②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項

　　③參加存貨監(jiān)盤人員的分工

　　④檢查存貨的范圍