2011年注冊會計師考試會計強化班講義23

　　考點四：固定資產(chǎn)處置

　　一、固定資產(chǎn)終止確認的條件

　　固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

　　1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

　　2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　二、固定資產(chǎn)處置的處理

　　企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　重點：“固定資產(chǎn)清理”科目的運用。

　　比如，以固定資產(chǎn)對外投資，則會計分錄為：

　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理

　　　　　累計折舊

　　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　　貸：固定資產(chǎn)

　�、诮瑁洪L期股權投資（公允價值）

　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（相當于變價收入）

　�、劢Y平“固定資產(chǎn)清理”科目的余額。

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　或：借：固定資產(chǎn)清理

　　　　　　貸：營業(yè)外收入

　　三、持有待售的固定資產(chǎn)（在“固定資產(chǎn)”科目下設置明細科目，即通過“固定資產(chǎn)——持有待售的固定資產(chǎn)”科目核算）

　　1.條件：

　　同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售：

　�。�1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；

　�。�2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；

　�。�3）該項轉讓將在一年內(nèi)完成。

　　2.內(nèi)容

　　包括：（1）單項資產(chǎn)；（2）處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)（比照資產(chǎn)組的概念來理解）。

　　符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權利。

　　3.處理

　　對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　4.變更的處理

　　當不再滿足持有待售的確認條件時，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

　�。�1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額；

　�。�2）決定不再出售之日的可收回金額
四、盤虧的固定資產(chǎn)

　　通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，分別計入“其他應收款”、“營業(yè)外支出”等科目。

　　批準處理前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　批準處理后：

　　借：其他應收款（責任人、保險公司賠償?shù)龋?/p>

　　　　營業(yè)外支出（無法查明原因）

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

　　【例題1·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應包括（　）。

　　A.出售固定資產(chǎn)的價款

　　B.轉讓不動產(chǎn)應交納的營業(yè)稅

　　C.毀損固定資產(chǎn)取得的賠款

　　D.報廢固定資產(chǎn)的原價

　　E.轉讓不動產(chǎn)應交納的土地增值稅

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』選項D，固定資產(chǎn)原價會影響凈值的計算，故影響固定資產(chǎn)清理凈收益。

　　【例題2·多選題】下列關于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（�。�。

　　A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應予終止確認

　　B.固定資產(chǎn)滿足“預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”時，應當予以終止確認

　　C.用固定資產(chǎn)對外投資時，應將其處置收入扣除賬面價值后的金額計入對外投資成本

　　D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應對其預計凈殘值進行調(diào)整

　　E.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』選項C，計入投資成本的是固定資產(chǎn)公允價值，固定資產(chǎn)公允價值（處置收入）扣除賬面價值后的金額作為固定資產(chǎn)的處置凈損益，計入營業(yè)外收支。

　　【例題3·單選題】A公司2009年3月初向大眾公司購入設備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運雜費1萬元，途中保險費5萬元。該設備估計可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當，該設備于2009年年末報廢，責成有關人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則該設備的報廢凈損失為（　）萬元。

　　A.36.2 　　　B.39

　　C.42.5 　　　D.45.5

　　『正確答案』A

　　『答案解析』設備的入賬價值=50+1+5=56（萬元）；設備的報廢凈損失=56-56×4/10×9/12-3=36.2（萬元）。

　　【例題4·多選題】2010年5月10日，甲公司作出將某項固定資產(chǎn)出售的決議，并與乙公司簽訂一項不可撤銷合同，合同約定價格（公允價值）為240萬元，估計處置費用為10萬元。當日該固定資產(chǎn)的原值1 000萬元，已提折舊600萬元，已計提減值準備200萬元。該設備預計于2010年7月10日辦理完畢相關過戶手續(xù)。2010年5月，下列關于甲公司對該項固定資產(chǎn)的處理中，正確的有（�。�。

　　A.將該項固定資產(chǎn)劃歸為持有待售固定資產(chǎn)