2011年注冊會計(jì)師考試會計(jì)強(qiáng)化班講義3

　考點(diǎn)二：會計(jì)信息質(zhì)量要求

　　1.可靠性

　　企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)來進(jìn)行會計(jì)處理，可靠性要求會計(jì)信息要保持完整和獨(dú)立。如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　2.相關(guān)性

　　提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價(jià)值和預(yù)測價(jià)值

　　3.可理解性

　　會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

　　4.可比性

　　（1）橫向可比：不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比。要求會計(jì)核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行核算。

　　（2）縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。要求企業(yè)采用的會計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計(jì)政策，二是改變會計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　5.實(shí)質(zhì)重于形式

　　這里的“實(shí)質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，那么這里所講的實(shí)質(zhì)重于形式就是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。融資租賃的核算、收入的確認(rèn)、合并報(bào)表的編制等會計(jì)方法均體現(xiàn)了該原則的要求。

　　6.重要性

　　要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性需從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小兩個(gè)方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。

　　7.謹(jǐn)慎性

　　是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)等都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時(shí)作為收益就屬于一個(gè)典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子8.及時(shí)性

　　及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

　　【例題2·多選題】下列做法中，不違背可比性會計(jì)信息質(zhì)量要求的有（　）。

　　A.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

　　B.因首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，將所得稅會計(jì)由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　C.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%

　　D.因?qū)＠�申請成功，將已�?jì)入前期損益的研究費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本

　　E.因減持股份對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該在原來導(dǎo)致減值的因素消失而應(yīng)該恢復(fù)存貨的價(jià)值時(shí)轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A違背了會計(jì)信息質(zhì)量要求；選項(xiàng)D不符合準(zhǔn)則規(guī)定，研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，專利申請成功后也不能轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

　　【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)信息質(zhì)量要求的有（　）。

　　A.將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

　　B.售后回購業(yè)務(wù)在會計(jì)核算上不確認(rèn)收入

　　C.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值

　　D.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入營業(yè)外收支

　　E.出租無形資產(chǎn)取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項(xiàng)ADE與實(shí)質(zhì)重于形式?jīng)]有必然聯(lián)系。

　　【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求的有（　）。

　　A.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

　　B.存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　C.具有控制性質(zhì)的長期股權(quán)投資采用成本法核算

　　D.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法

　　E.對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項(xiàng)A是實(shí)質(zhì)重于形式的要求；選項(xiàng)C，和謹(jǐn)慎性沒有直接關(guān)系