2011年注冊會計(jì)師考試會計(jì)第十四章預(yù)習(xí)講義(1)

第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章基本結(jié)構(gòu)框架

　　

　　第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

　　整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。

　　【例題1】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)。

　　(1)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。

　　補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%

　　(2)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。

　　補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%

　　(3)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。

　　補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%

　　(4)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。

　　補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%

　　【例題2·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。

　　A.無形資產(chǎn) B.預(yù)付賬款

　　C.可供出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　E.應(yīng)收賬款

　　[答案]ABC

　　[解析]貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　【例題3·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。(2007年考題)

　　A.以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

　　B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

　　C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

　　D.以一批存貨換取一臺公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)

　　E.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)

　　[答案]BE

　　[解析]應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;50÷100=50%不小于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;24÷200=12%小于25%，選項(xiàng)E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

　　(一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓

　　(二)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)