2011年注冊會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)成本管理預(yù)習(xí)講義(84)

【知識(shí)點(diǎn)5】生產(chǎn)作業(yè)分析

　　一個(gè)制造業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)過程是全部經(jīng)營活動(dòng)的核心，是企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)的生產(chǎn)過程是通過執(zhí)行一系列作業(yè)來實(shí)現(xiàn)的。生產(chǎn)分析就是以作業(yè)成本管理的過程觀，對作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)執(zhí)行的情況以及作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析，從而消除非增值作業(yè)、降低非增值成本、提高增值作業(yè)的效率。生產(chǎn)分析的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的優(yōu)化，提高客戶價(jià)值，從而增加企業(yè)盈利。

　　一、動(dòng)因分析

　　動(dòng)因分析可以幫助人們從源頭對作業(yè)進(jìn)行思考，對一項(xiàng)作業(yè)在價(jià)值鏈中存在的意義和價(jià)值，做出初步判斷。

　　動(dòng)因分析，是指把作業(yè)的動(dòng)因作為分析的起點(diǎn)，對作業(yè)進(jìn)行分析，從而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，提高效率的目的。

　　生產(chǎn)批次增加——發(fā)放材料運(yùn)輸作業(yè)總成本增加——什么引起了運(yùn)輸作業(yè)(引起作業(yè)的原因)——工廠布局——改變不合理的布局——減低甚至消除運(yùn)輸作業(yè)成本。

 

　　二、作業(yè)分析

　　作業(yè)分析的目的是判斷增值與非增值作業(yè)，計(jì)算和報(bào)告增值與非增值成本，衡量和反映作業(yè)與價(jià)值鏈的改善情況，以便不斷采取措施消除和降低非增值成本。

　　1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷

 

 

　　【例·單選題】增值作業(yè)是指那些需要保留在價(jià)值鏈中的作業(yè)，需要同時(shí)滿足的標(biāo)準(zhǔn)不包括(　)。

　　A.該作業(yè)能夠帶來加工對象狀態(tài)的改變

　　B.加工對象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實(shí)現(xiàn)，而不能由價(jià)值鏈中的前一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn)

　　C.該作業(yè)使價(jià)值鏈中的其他作業(yè)得以執(zhí)行

　　D.加工對象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實(shí)現(xiàn)，而不能由價(jià)值鏈中的后一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn)

　　『正確答案』D

2.增值與非增值成本的計(jì)算

　　非增值作業(yè)的成本全部為非增值成本，增值作業(yè)的成本不一定都是增值成本，也可能有非增值成本。

　　(1)增值作業(yè)的增值成本與非增值成本計(jì)算

　　標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出數(shù)量——理想或最優(yōu)執(zhí)行作業(yè)時(shí)的作業(yè)產(chǎn)出量

 

 

　　增值成本=當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量×(標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本+標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本)

　　增值作業(yè)的非增值成本=(增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出數(shù)量-當(dāng)前的實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本

　　(2)非增值作業(yè)的非增值成本

　　非增值作業(yè)的非增值成本=非增值作業(yè)的固定成本總額+非增值作業(yè)的變動(dòng)成本總額

　　(三)降低成本的途徑

　　從作業(yè)成本管理的角度看，降低成本的途徑主要是改善作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和消除非增值作業(yè)。具體包括：

　　(1)作業(yè)消除

　　作業(yè)消除主要是針對非增值作業(yè)而言的。經(jīng)過作業(yè)分析，一旦確定某項(xiàng)作業(yè)為非增值作業(yè)，就應(yīng)采取措施把它消除。立即消除某項(xiàng)非增值作業(yè)往往比較困難，但是必須著手考慮和實(shí)施必要的措施，逐步達(dá)到消除它的目標(biāo)。

　　(2)作業(yè)減少

　　立即消除一項(xiàng)非增值作業(yè)是難以實(shí)現(xiàn)的，但是，經(jīng)過努力可以降低對它的需求。例如不合格品返工作業(yè)，產(chǎn)品合格率提高了，不合格的產(chǎn)品少了，對這項(xiàng)作業(yè)的需求也就降低了。

　　對于一項(xiàng)增值作業(yè)來說，降低對它的需求，等于提高了它的效率。例如一部機(jī)器，目前每個(gè)工作日可以加工6片風(fēng)扇的葉子，用于組裝一臺(tái)風(fēng)扇。如果改變設(shè)計(jì)，一臺(tái)風(fēng)扇只需3片葉子。需求降低后，則該部機(jī)器每個(gè)工作日的產(chǎn)出可供2臺(tái)風(fēng)扇使用。

　　(3)作業(yè)共享

　　這也是提高作業(yè)效率的一個(gè)途徑。所謂分享，即幾種產(chǎn)品分享一項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出。例如，原來一部機(jī)器只為一種產(chǎn)品加工專用的螺釘、螺母，生產(chǎn)能力有富裕，則該部機(jī)器即可為多種產(chǎn)品提供服務(wù)，擴(kuò)大產(chǎn)出，從而可避免能力的閑置。

　　(4)作業(yè)選擇

　　在采用不同作業(yè)可以達(dá)到相同目的的情況下，應(yīng)選擇成本最低的作業(yè)。例如，產(chǎn)品的某個(gè)零件可以采用不銹鋼加工，但也可使用普通鋼材加工，如果通過表面處理后者可以達(dá)到同樣效果，且不影響產(chǎn)品質(zhì)量，不降低客戶價(jià)值。在這種情況下，就應(yīng)選擇成本低的后一種作業(yè)