2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(83)

【知識點4】產品盈利分析

　　在產品品種結構復雜且制造費用在產品成本中所占比重較大的企業中，使用傳統的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。扭曲的成本必然不能真實地反映各種產品的盈利與虧損情況。

　　為了發現、解決成本扭曲和產品利潤不真實的問題，可以運用作業成本管理的方法，對成本進行分析。根據作業成本管理的“成本分配觀”，分析產品在生產過程中耗費了哪些作業，這些作業又是如何耗用企業資源的，從而得到真實的產品成本和盈虧信息。

　　運用作業成本管理方法進行產品的盈利情況分析，首先應確定分析的對象是產品的價值鏈成本、還是產品的經營成本、制造成本。

 

 

　　【例18—4·計算題】CG公司常年生產普通電話和無繩電話兩種產品，客戶比較穩定。企業只有一條生產線，按客戶訂單分批安排生產。產品成本按傳統的方法——分批法計算。兩種產品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機殼等，且全部從外部購入。制造過程為半機械化流水線，需要人工控制點焊機焊接元器件，人工進行組裝整機。制造費用以人工工時為基礎進行分配。由于客戶穩定，沒有廣告宣傳等固定銷售費用發生，而只有無繩電話售后服務費用。該公司是一個老牌的電話機生產廠家，技術比較先進，管理比較完善，成本控制也很不錯，盈利水平也較高。特別是無繩電話產量雖低，但銷售利潤水平較高。但是，最近受到幾家新的競爭對手的挑戰，普通電話一再壓低價格，已接近制造成本，但競爭對手的價格更低;而無繩電話不斷提高價格，但訂單依然很多，銷量有增加趨勢。企業2007年總體利潤水平下滑。

　　據此，運用作業成本管理的分析方法，以2007年經營成本為對象，進行產品盈利分析。具體過程如下：

　　1.整理傳統成本計算方法下的產品成本和銷售價格資料

　　為便于分析，將傳統成本計算方法下的有關產品成本資料進行整理，剔除非正常因素的影響。同時，各有關數據均為某一時期的平均數，以消除不同時期費用不同和產量不同對產品成本的影響。CG公司經過整理的有關成本資料如表12—14所示。

　　表18—14　CG公司傳統成本計算方法下的有關資料

　　2007年　　　　　　　　　　單位：元

　　產品銷售單價(初始定價)是按成本加成定價法，以單位制造成本乘以125%計算的。現行售價是根據當前市場情況實際執行的價格

　2.為了運用成本管理的方法進行分析，需要收集同一時期的其他有關資料，并應組織有工程技術人員、銷售人員和其他有關管理人員參加的分析小組，對經營過程中的各項作業進行分析、認定。然后，將產品生產和銷售過程中發生的各項作業進行分類，建立若干成本庫。根據分類后的作業與耗費資源之間的因果關系，將制造費用和銷售費用重新進行分配，并追溯到相關作業成本庫。同時，還需收集兩種產品所消耗的作業動因。所收集的其他資料也是相關數據的平均數。具體見表12—15及表12—16。

　　表18—15　作業成本資料

　　2007年　　　　　　單位：元

　　表18-16　作業成本動因資料

　　表12—15和表12—16中的工程成本是控制產品生產工藝和測試程序的計算機系統的成本，屬于產品水準作業，有關工程師和其他管理人員根據歷史資料以及兩種產品生產工藝和測試程序的復雜程度推斷，確認普通電話和無繩電話分攤該項成本的比率為40%和60%。

　　3.根據收集和整理的有關資料，計算普通電話和無繩電話耗用的作業成本，并分別計算兩種產品的單位經營成本(制造成本和銷售成本合計)。

　　(1)計算各項作業成本分配率分配作業成本：

　　①焊接作業

　　機器焊接作業成本分配率=該作業成本庫成本/平均月耗用機器工時=634 800/13 800=46(元/小時)

　　普通電話應分配成本=46×9 000=414 000(元)

　　無繩電話應分配成本=46×4 800=220 800(元)

　　②設備調整作業

　　設備調整作業成本分配率=該作業成本庫成本/設備調整次數=900000/6=150 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=150 000×2=300 000(元)

　　無繩電話應分配成本=150 000×4=600 000(元)

　　③發放材料作業

　　發放材料作業成本分配率=該作業成本庫成本/發放材料次數=480000/6=80 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=80 000×2=160 000(元)

　　無繩電話應分配成本=80 000×4=320 000(元)

　　④質量抽檢作業

　　質量抽檢作業成本分配率=該作業成本庫成本/質量檢驗次數=720000/6=120 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=120 000×2=240 000(元)

　　無繩電話應分配成本=120 000×4=480 000(元)

　　⑤工程作業

　　普通電話應分配成本=814 200×40%=325 680(元)

　　無繩電話應分配成本=814 200×60%=488 520(元)

　　⑥售后服務作業

　　普通電話應分配成本=0(元)

　　無繩電話應分配成本=60 000(元)

(2)計算產品直接材料和直接人工成本