2012年浙江會計證《財經(jīng)法規(guī)》考試重點－增值稅和消費稅

第二節(jié)　主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.概念

　　增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　征稅對象：增值額

　　現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范：

　　修訂后的《增值稅暫行條例》于2008年11月10日公布;

　　修訂后的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》于2008年12月15日公布。

　　2.分類

　　根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。

　　(2)收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。

　　(3)消費型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　增值稅的一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　(三)增值稅稅率

　　1.基本稅率17%

　　2.低稅率13%

　　增值稅納稅人銷售或進口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計算。

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

 

 

　　2.銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用

　　不包括

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)代墊運輸費用

　　(3)同時符合條件代為收取的政策性基金或行政事業(yè)型收費

　　(4)收取的銷項稅額

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%稅率)

　　3.進項稅額

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅。

　　一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進行稅額

(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人是小規(guī)模納稅人。

　　1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;

　　(2)其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;

　　

 

　　2.應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【注意】(1)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額;

　　(2)小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。

　　一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應(yīng)按同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價格計算銷售額據(jù)以計稅，如果沒有同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計算。

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物——(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　(1)1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

　　①1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　②1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　(2)納稅人進口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(3)納稅人出口貨物——按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅。

　　3.納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(3)非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(4)進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念

　　消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。