2012年浙江會計證《財經(jīng)法規(guī)》考試重點－稅收概述［二］

二、稅法及構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　(1)稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+地方立法機關(guān)+獲得授權(quán)的行政機關(guān)。

　　(2)稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。

　　稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法

　　稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法

　　稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

　　(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。

　　(2)稅收行政法規(guī)——由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。

　　如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。

　　(3)稅收行政規(guī)章

　　包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門(財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署等)制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅收規(guī)章。

　　該級次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。

　　如《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細則》、《房產(chǎn)稅實施細則》等。

　　(4)稅收規(guī)范性文件——縣級以上(含本級)各級稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對****利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。

　　制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序

　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責(zé)任。

　　1.征稅人(“征稅”主體)——代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。

　　包括各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人(納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

　　3.征稅對象(課稅對象)——納稅的客體，也就是對什么征稅。

　　每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。

　　4.稅目——征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。

　　5.稅率——指應(yīng)納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。

　　(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等;營業(yè)稅基本稅率3%、5%等;企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅等。

　　(2)定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也成為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。

　　(3)累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。

　　①全額累進稅率——我國不采用

　　②超額累進稅率——個人所得稅

　　③超率累進稅率——土地增值稅

　　④超倍累進稅率

6.計稅依據(jù)

　　計稅依據(jù)(課稅依據(jù)、課稅基數(shù))——計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。

　　除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。

　　(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。

　　如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應(yīng)稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。

　　計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格

　　應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù);消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù);汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額(定額稅率)