注冊會計(jì)師《會計(jì)》學(xué)習(xí)筆記輔導(dǎo)－追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法原理是指假定一開始就已采用新政策，因此將現(xiàn)有處理調(diào)為新政策下的處理。

　　追溯調(diào)整法分為兩部分：編制調(diào)整分錄；調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注。

　　1.調(diào)整分錄的編制

　　追溯調(diào)整的思路可分為三步：

　　第一步，還原舊政策的會計(jì)處理；

　　第二步，完成新政策的會計(jì)處理；

　　第三步，調(diào)整差異。（新政策＝舊政策＋差異）

　　以前年度損益用“利潤分配--未分配利潤”科目替代。

　　需調(diào)整的項(xiàng)目通常有4項(xiàng)：有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益科目；遞延所得稅（稅法不承認(rèn)會計(jì)政策變更，只改變賬面價(jià)值，不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，無需調(diào)整應(yīng)交所得稅，但產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目）；盈余公積；未分配利潤。

　　2.調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注

　　假設(shè)會計(jì)政策變更日為2010年1月1日，調(diào)整的報(bào)表為2010年報(bào)。

　　（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

　　調(diào)整2010年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)（2010年初即2009年末），調(diào)整項(xiàng)目為四個(gè)：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益項(xiàng)目、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債、盈余公積和未分配利潤。

　　（2）調(diào)整利潤表項(xiàng)目

　　調(diào)整2010年利潤表項(xiàng)目的上期數(shù)（即09年金額），調(diào)整項(xiàng)目為四個(gè)：收入費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、凈利潤和每股收益。

　　（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整

　　調(diào)整2010年所有者權(quán)益變動(dòng)表“會計(jì)政策變更”項(xiàng)目中的上年金額（08年末余額），調(diào)整項(xiàng)目為：盈余公積，未分配利潤。

　　調(diào)整2010年所有者權(quán)益變動(dòng)表“會計(jì)政策變更”項(xiàng)目中的本年金額（09年末余額），調(diào)整項(xiàng)目為：盈余公積，未分配利潤。

　　注：在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，“會計(jì)政策變更”項(xiàng)目是“上年年末余額”大項(xiàng)目下的小項(xiàng)目。

　　（4）在附注中對報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整予以說明。

　　小結(jié)： 

　　①報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整：主要調(diào)整本期報(bào)表的期初數(shù)或上年數(shù)（但所有者權(quán)益變動(dòng)表“會計(jì)政策變更”項(xiàng)目 是“上年年末余額”，其“上年金額”是兩年前的余額），無需調(diào)整現(xiàn)金流量表。

　　②稅法不承認(rèn)會計(jì)政策變更，調(diào)整只改變資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，無需調(diào)整應(yīng)交所得稅，但可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。

　　③不使用“以前年度損益調(diào)整”科目，沒有中間步驟，調(diào)整的損益直接計(jì)入“利潤分配--未分配利潤”科目。

　　特殊情況：

　　會計(jì)政策變更發(fā)生在期中，對當(dāng)年業(yè)務(wù)的調(diào)整可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。