2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)強(qiáng)化講義8.1：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

第三編　審計(jì)基本原理

　　第八章　審計(jì)計(jì)劃

　　本章屬于需要重點(diǎn)理解的章節(jié)，是審計(jì)的基礎(chǔ)理論部分，從歷年考題來(lái)看，以客觀題居多，考點(diǎn)很明確，主要圍繞審計(jì)計(jì)劃的編制與審核、重要性的運(yùn)用、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性以及與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系等進(jìn)行考核。

　　第一節(jié)　初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

　　初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：

　　1.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

　　2.確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；

　　3.確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

　　1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

　　2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；

　　3.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 　　

二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　（一）概念

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)。

　　（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容（要素）可參考教材的介紹，考生可以用經(jīng)濟(jì)合同的觀點(diǎn)來(lái)加強(qiáng)記憶和理解。為便于記憶我簡(jiǎn)要列舉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的主要內(nèi)容，以便歸納記憶：

　　（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮

　　1.考慮特定需要

　　如需要利用其他專家工作的安排；與內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)；與治理層整體直接溝通；在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排等事項(xiàng)應(yīng)特別約定，便于審計(jì)工作的開(kāi)展。

　　2.集團(tuán)審計(jì)

　　在對(duì)集團(tuán)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否應(yīng)對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；擁有組成部分的所有權(quán)份額；組成部分管理層的獨(dú)立程度等因素。

　　3.連續(xù)審計(jì)

　　對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　4.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更

　　在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。

　　如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

　　業(yè)務(wù)的變更的原因：

　　（1）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

　　（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

　　（3）審計(jì)范圍存在限制。

　　上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。