2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(96)

【知識點2】營業預算的編制

　　營業預算是企業日常營業活動的預算，包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售費用預算和管理費用預算等。

　　一、銷售預算的編制

　　銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算的編制要以銷售預算為基礎。銷售預算的主要內容是銷售量、單價和銷售收入。銷售預算中通常還包括預計現金收入的計算，其目的是為編制現金預算提供必要的資料。

　　【例】M公司編制的20×9年分季度銷售預算如表21-3所示。

　　其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。

表21-3 銷售預算 單位：元

　　【注意】(1)上期應收賬款;(2)收現條件。“本季收現60%，下季收現40%”

　　【延伸思考】該企業20×9年年末的應收賬款為多少?

　　年末應收賬款=36000×40%=14400(元)

二、生產預算

　　生產預算是在銷售預算的基礎上編制的，其主要內容有銷售量、生產量、期初和期末存貨量。

　　該預算只有實物量指標，沒有價值量指標。無法直接為現金預算提供資料。

　　預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨-預計期初存貨

　　【例】M公司編制的20×9年分季度生產預算如表21-4所示。期末存量按下期銷售數量的10%確定。

表21-4 生產預算 單位：件

　　【注意】(1)關系公式;(2)年初年末存貨已知。

　　三、直接材料預算

　　它是以生產預算為基礎編制的，同時要考慮原材料存貨水平，其主要內容有直接材料的單位產品用量、生產需用量、期初和期末存量等。

　　生產需用量=預計生產量×單位產品材料用量

　　預計材料采購量=生產需用量+預計期末存量-預計期初存量

　　【總結】預計生產量和本期采購數量的計算：

　　預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨-預計期初存貨

　　預計材料采購量=生產需要+預計期末存量-預計期初存量

　　【例】M公司編制的20×9年分季度直接材料預算如表21-5所示。在表中，材料采購金額(貨款)的50%在本季度內付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生產耗用數量的20%確定。

表21-5 直接材料預算

　　【注意】(1)編表公式;(2)第一季度期初存量(已知);(3)季度末存量(本例中為下季度生產需用量的20%);(4)年末存量;(5)付款條件(本例中為本季付50%，下季付50%)。

　　【延伸思考】該企業20×9年年末的應付賬款為多少?

　　年末應付賬款=9280×50%=4640(元)

四、直接人工預算

　　它是以生產預算為基礎編制的，其主要內容有預計產量、單位產品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要使用現金支付，所以不需另外預計現金支出，可直接參加現金預算的匯總。

　　【例】 M公司編制的20×9年分季度直接人工預算如表21-6所示。

表21-6 直接人工預算

　　五、制造費用預算

　　制造費用預算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產預算為基礎來編制，固定制造費用需要逐項進行預計，通常與本期產量無關，按每季實際需要的支付額預計，然后求出全年數。制造費用預算需預計現金支出。

　　【例】M公司編制的20×9年分季度制造費用預算如表21-7所示。

表15-7 制造費用預算 單位：元

　　為了便于以后編制產品成本預算，需要計算小時費用率，其公式為：

　　變動制造費用分配率=年度變動制造費用總額/年度人工總工時=3200/6400=0.5(元/小時)

　　固定制造費用分配率=9600/6400=1.5(元/小時)

　　六、產品成本預算

　　它是生產預算，直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總，其主要內容是產品的單位成本和總成本。

　　【例】 M公司編制的20×9年產品成本預算如表21-8所示。

表21-8 產品成本預算

 七、銷售及管理費用預算

　　銷售費用預算是指為了實現銷售預算而支付的費用預算。它以銷售預算為基礎，要分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系，力求銷售費用的最有效使用。管理費用是搞好一般管理業務所必要的費用，它多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期可預見的變化來調整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便提高費用效率。

　　【例】M公司編制的20×9年銷售費用預算和管理費用預算合并如表21-9所示

表21-9 銷售費用和管理費用預算 單位：元