2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(88)

　【知識點4】標準成本的賬務處理

　　一、標準成本系統的賬務處理特點

　　為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統的賬務處理具有以下特點：

　　(一)“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶登記標準成本

　　【存貨類賬戶登記標準成本】

　　無論是借方和貸方均登記實際數量的標準成本，其余額亦反映這些資產的標準成本。

　　(二)設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

　　在需要登記“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數據記入“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。

　　各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節約差異。

　　(三)各會計期末對成本差異進行處理

　　各成本差異賬戶的累計發生額，反映了本期成本控制的業績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種：

　　1.結轉本期損益法

　　按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉入“主營業務成本”賬戶，再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶。

　　2.調整銷貨成本與存貨法

　　按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。由已銷產品承擔的差異轉入當期損益，由存貨承擔的部分仍然留在差異賬戶。

　　問題：閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產計入存貨成本明顯不合理。

　　【變通的處理方法】

　　成本差異的處理方法，企業可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結轉本期損益法，其他差異則可因企業具體情況而定。

　　值得強調的是，差異處理的方法要保持一貫性，以便使成本數據保持可比性，并防止信息使用人發生誤解。

　　【例】期末標準成本差異的下列處理中，錯誤的是(　)。(2004年，1分)

　　A.結轉成本差異的時間可以是月末，也可以是年末

　　B.本期差異全部由本期損益負擔

　　C.本期差異按比例分配給期末產成品成本和期末在產品成本

　　D.本期差異按比例分配給已銷產品成本和存貨成本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』各成本差異賬戶的累計發生額，反映了本期成本控制的業績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種，一是結轉本期損益法，按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉入“主營業務成本”賬戶，再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶;二是調整銷貨成本與存貨法，按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。

　　二、賬務處理

　　【本例提示】注意幾個問題：

　　(1)直接材料價格差異和數量差異的確認環節(購入環節和領用環節);

　　(2)材料用量差異中的“標準數量”，是指實際產量下的標準數量。在原材料一次投入的情況下：標準數量=投產數量×單位產品標準用量

　　(3)直接人工和制造費用效率差異中的“標準工時”，是指實際產量下的標準工時。涉及在產品時，需要考慮約當產量。

　　比如：直接人工效率差異=(實際工時-實際產量標準工時)×標準工資率

　　本期完成的約當產量=本期完工入庫的產成品數量+期末在產品約當產量-期初在產品約當產量

　　下面通過舉例說明標準成本賬務處理的程序

　　1.有關的資料

　　(1)單位產品標準成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 　　　30元

　　直接人工(8小時×4元/小時) 　　　　　32元

　　變動制造費用(8小時×1.5元/小時) 　　12元

　　固定制造費用(8小時×1元/小時) 　　　 8元

　　單位產品標準成本　　　　　　　　　　　82元

　　(2)費用預算

　　生產能量 　　　　　　　　　　　4000小時

　　變動制造費用　　　　　　　　　 6000元

　　固定制造費用 　　　　　　　　　4000元

　　變動制造費用標準分配率　　　　(6000/4000)1.5元/小時

　　固定制造費用標準分配率　　　　(4000/4000)1元/小時

　　變動銷售費用 　　　　　　　　　2元/件

　　固定銷售費用 　　　　　　　　　24000元

　　管理費用 　　　　　　　　　　　3000元

　　(3)生產及銷售情況

　　本月初在產品存貨 50件，其標準成本為2800元。由于原材料一次投入，在產品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本項目采用約當產量法計算，在產品約當完工產品的系數為0.5;50件在產品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投產450件，完工入庫430件，月末在產品70件。

　　本月初產成品存貨30件，其標準成本為2460元(30件×82元/件)。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產成品存貨20件。銷售單價125元/件。

　　2.原材料的購入與領用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。

　　標準成本=30000×0.3=9000(元)

　　實際成本=30000×0.27=8100(元)

　　價格差異=30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料　　　　　　　　9000

　　　　　貸：材料價格差異　　　　　 900

　　　　　　　應付賬款　　　　　　　8100

　　本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。

　　標準成本=20000×0.3=6000(元)

　　實際成本=20000×0.32=6400(元)

　　價格差異=20000×(0.32-0.3)=400(元)
　(2)

　　借：原材料 　　　　　　　　　 6000

　　　　材料價格差異 　　　 　　　 400