2011年注冊會計師考試財務(wù)成本管理預(yù)習(xí)講義(86)

【知識點2】標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

　　標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本的定義

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。

　　“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實際工作中有兩種含義：

　　(1)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本(成本標(biāo)準(zhǔn))：

　　成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價

　　(2)實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本：

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

　　(一)按照生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平分類：

　　1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本：最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。

　　評價：因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。

　　2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本：在良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　從數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動職工的積極性。

　　評價：可以調(diào)動職工的積極性，在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用。

　　(二)按照適用期分類：

　　1.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　評價：可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價

　　2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本：一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　生產(chǎn)基本條件的重大變化：產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、重要原材料和勞動力價格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。

　　由于市場供求變化導(dǎo)致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化(臨時性變化)，由于工作方法改變而引起的效率變化等不屬于生產(chǎn)的基本條件變化(主觀努力變化)，對此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　評價：基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。由于不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性【例·單選題】(2001考題)出現(xiàn)下列情況時，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是(　)。

　　A.產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

　　B.重要原材料和勞動力價格發(fā)生變化

　　C.生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化

　　D.市場變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化

　　『正確答案』D

　　【例·單選題】(2009年新制度)下列情況中，需要對基本標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂的是(　)。

　　A.重要的原材料價格發(fā)生重大變化

　　B.工作方法改變引起的效率變化

　　C.生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化

　　D.市場供求變化導(dǎo)致的售價變化

　　『正確答案』A

　　『答案解析』基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化、重要原材料和勞動力價格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(四個項目、兩個要素)

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。