2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)成本管理預(yù)習(xí)講義(75)

第十七章　產(chǎn)品成本計(jì)算

　　【知識(shí)點(diǎn)一】成本計(jì)算概述

　　一、成本的一般概念與存貨成本特征

　　成本概念的多樣性。

　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。例如，固定資產(chǎn)的成本是指取得該資產(chǎn)的買價(jià)、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)支出;存貨成本是指取得存貨的支出，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他支出。

　　成本計(jì)算通常是指存貨成本的計(jì)算，因此，“成本”實(shí)際上是指存貨成本。

　　存貨成本具有以下特征：

　　1.成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程同時(shí)也是資產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程。

　　根據(jù)成本歸屬理論，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在耗用之后，它們的原始購(gòu)置成本就隨之歸屬于產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的成本。

　　2.成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)

　　成本總是需要支付貨幣的，或者說(shuō)只有支付貨幣的耗費(fèi)才屬于存貨成本。

　　3.成本是特定對(duì)象的耗費(fèi)

　　成本是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的耗費(fèi)，是針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。這個(gè)產(chǎn)出物稱為成本計(jì)算對(duì)象，它可以是一件產(chǎn)品或者一項(xiàng)服務(wù)。

　　成本和費(fèi)用的區(qū)別之一就是成本有特定的對(duì)象而費(fèi)用沒(méi)有特定對(duì)象。廣義的費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)已經(jīng)被耗費(fèi)而不是被“誰(shuí)”耗費(fèi);狹義的費(fèi)用僅指為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)，它強(qiáng)調(diào)與特定會(huì)計(jì)期收入配比的耗費(fèi)，而不是特定產(chǎn)出物的耗費(fèi)。

　　4.成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)

　　成本計(jì)算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費(fèi)不計(jì)入存貨成本，而將其直接列為期間費(fèi)用或損失。

　　【例·單選題】(2009年新制度)下列關(guān)于成本和費(fèi)用的表述中，正確的是(　)。

　　A.非正常耗費(fèi)在一定條件下可以對(duì)象化為成本

　　B.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的耗費(fèi)都可以對(duì)象化為成本

　　C.生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品和次品不構(gòu)成成本

　　D.成本是可以對(duì)象化的費(fèi)用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非正常耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本，所以，選項(xiàng)A的說(shuō)法不正確;只有支付貨幣的耗費(fèi)才屬于存貨成本，所以，選項(xiàng)B的說(shuō)法不正確;生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品和次品計(jì)入制造費(fèi)用，所以，選項(xiàng)C的說(shuō)法不正確;成本是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的耗費(fèi)，是針對(duì)一定產(chǎn)出物計(jì)算歸集的，所以，選項(xiàng)D的說(shuō)法正確。

　　二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的分類(三個(gè)分類)

 三、產(chǎn)品成本計(jì)算的目的和要求

　　四、產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型

　　【例·單選題】下列說(shuō)法正確的是(　)。

　　A.全部成本計(jì)算制度將全部成本計(jì)入產(chǎn)品成本

　　B.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度計(jì)算出的是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，無(wú)法納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系

　　C.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的間接成本集合數(shù)量多，通常缺乏“同質(zhì)性”

　　D.作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的間接成本集合數(shù)量眾多，具有“同質(zhì)性”

　　『正確答案』D

　　『答案解析』全部成本計(jì)算制度將生產(chǎn)制造過(guò)程的全部成本都計(jì)入產(chǎn)品成本，所以選項(xiàng)A不正確;標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度計(jì)算出的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系，所以選項(xiàng)B不正確;產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度，間接成本集合數(shù)量很少，通常缺乏“同質(zhì)性”，所以選項(xiàng)C不正確;作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的間接成本集合數(shù)量眾多，具有“同質(zhì)性”，所以選項(xiàng)D正確。

　　【例·單選題】某公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是軟件開(kāi)發(fā)。該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系。該公司適宜采納的成本核算制度是(　)。

　　A.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

　　B.作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度

　　C.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度

　　D.變動(dòng)成本計(jì)算制度

　　『正確答案』B

　　『答案解析』作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域，在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)