2010年吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義(15)

第四節(jié)　銷售過程業(yè)務(wù)的核算

　　一、主要內(nèi)容

　　企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，一方面出售產(chǎn)品，與購(gòu)貨單位進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算;另一方面還要依據(jù)國(guó)家稅收法律等規(guī)定計(jì)算和交納稅金，同時(shí)確定并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，支付為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等。企業(yè)在銷售過程中，除了發(fā)生銷售商品，自制半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)即主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還可能發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等。

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，銷售過程核算的主要任務(wù)是：確認(rèn)和反映銷售收入，計(jì)算和交納增值稅、消費(fèi)稅等稅金，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費(fèi)用等。

　　銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量是銷售過程中首先應(yīng)解決的問題，它既關(guān)系到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，又關(guān)系到經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件：

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;

　　3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

　　4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金主要有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等;如果所銷售產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品如煙、酒、化妝品、汽油等還要交納消費(fèi)稅。

　　銷售成本是指企業(yè)已經(jīng)售出的產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本以及其他業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)支出，主要是根據(jù)已售產(chǎn)品的數(shù)量和實(shí)際單位成本計(jì)算得出的。銷售費(fèi)用是一種期間費(fèi)用，應(yīng)按期歸集，月末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以確定當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。

二、賬戶設(shè)置

　　1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。在制造企業(yè)，這項(xiàng)收入是企業(yè)在其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得的收入，也稱基本業(yè)務(wù)收入。包括出售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等帶來的收入。

　　借方:登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)額以及期未轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額;

　　貸方:登記取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　借方：登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本;

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶

　　“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)(房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶核算)。

　　借方：登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi);

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　4.“銷售費(fèi)用”賬戶

　　“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用;

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　5.“應(yīng)收賬款”賬戶

　　“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。

　　借方：登記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)確定的應(yīng)收金額;

　　貸方：登記已收回應(yīng)收賬款的金額;

　　余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　6.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　借方：登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額;

　　貸方：登記收到的到期商業(yè)匯票的票面金額以及因貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓等而減少的商業(yè)匯票的票面金額。

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

　　7.“預(yù)收賬款”賬戶

　　“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類，核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購(gòu)貨單位訂貨款的增減變動(dòng)及其余額情況。

　　借方：登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收貨款;

　　貸方：登記預(yù)收購(gòu)貨單位訂貨款的增加;

　　余額：期末余額如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余數(shù)，期末余額如在借方，表示購(gòu)貨單位應(yīng)付給企業(yè)的款項(xiàng)。

　　本賬戶按照不同的購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　8.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交易或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

　　借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額;

　　貸方：登記企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加;