2010年吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義(14)

第三節(jié)　生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

　　一、主要內(nèi)容

　　制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)，統(tǒng)稱為費(fèi)用。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。

　　二、賬戶設(shè)置

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。

　　借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;

　　貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本即生產(chǎn)資金的占用額。

　　該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　2.“制造費(fèi)用”賬戶

　　“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)費(fèi)用中的制造費(fèi)用，包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。

　　借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用;

　　貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用額。

　　余額：在費(fèi)用經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般無余額。

　　該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　3.“庫存商品”賬戶

　　“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。

　　借方：登記驗(yàn)收入庫商品成本的增加;

　　貸方：登記庫存商品成本的減少(發(fā)出);

　　余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。

　　該賬戶應(yīng)按商品種類等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　借方：登記本月實(shí)際發(fā)放或使用的薪酬數(shù);

　　貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，同時(shí)對(duì)應(yīng)付的薪酬，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶;

　　余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。

　　本賬戶可按“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　5.“管理費(fèi)用”賬戶

　　“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　借方：登記本月發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用;

　　貸方：登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　6.“累計(jì)折舊”賬戶

　　“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。計(jì)提折舊表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加。“固定資產(chǎn)”賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通過“累計(jì)折舊”賬戶來核算。

　　借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷的累計(jì)折舊數(shù)額;

　　貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額;

　　余額：期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額。
三、會(huì)計(jì)核算

　　【例題5—25】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資共28 500元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資2 500元。

　　分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的應(yīng)付職工工資增加28 500元，另一方面使得企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資2 500元。車間生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資作為生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，廠部管理人員工資應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，服務(wù)于本廠基建工程人員工資應(yīng)計(jì)入在建工程成本。因此，其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　14 000

　　　　　　　　——B產(chǎn)品　 6 000

　　　　制造費(fèi)用　　　　　　1 600

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　4 400

　　　　在建工程　　　　　　2 500

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　28 500

　　【例題5—26】以銀行存款發(fā)放職工工資28 500元。

　　分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)應(yīng)付職工薪酬這項(xiàng)負(fù)債減少了28 500元，銀行存款減少28 500元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　28 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　28 500

　　【例題5—27】按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)，比例為14%。

　　分析：根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資的一定比例(14%)從成本費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)。提取時(shí)，一方面使得企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用成本增加，另一方面使得企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)增加。對(duì)于費(fèi)用成本的增加應(yīng)區(qū)分不同人員的工資提取的福利費(fèi)，分別在不同的賬戶中列支。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資提取的福利費(fèi)為1 960(14 000×14%)元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資提取的福利費(fèi)為840(6 000×14%)元，屬于生產(chǎn)成本的增加，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員的工資提取的福利費(fèi)為224(1 600×14%)元，屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，廠部管理人員的工資提取的福利費(fèi)為616(4 400×14%)元，屬于期間費(fèi)用的增加，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，本廠基建工程人員的工資提取的福利費(fèi)為350(2 500×14%)元，屬于在建工程成本的增加，應(yīng)計(jì)入“在建工程”賬戶的借方;上述福利費(fèi)尚未支付形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，負(fù)債的增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄：