2010年吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義(16)

第五節(jié)　利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算

　　一、利潤形成

　　(一)主要內(nèi)容

　　利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤是在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益的增加。

　　根據(jù)對(duì)外報(bào)告的利潤表的編制要求，利潤分三個(gè)層次，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　1) 營業(yè)收入，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。

　　2) 營業(yè)成本，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。

　　3) 營業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

　　4) 期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5) 投資收益，反映企業(yè)各種對(duì)外投資所取得的收益(或損失)。

　　6) 營業(yè)外收入，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

　　7) 營業(yè)外支出，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的總額中扣除的支出，是直接計(jì)入利潤的損失。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“本年利潤”賬戶

　　“本年利潤”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

　　借方：登記會(huì)計(jì)期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的金額。

　　貸方：登記會(huì)計(jì)期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶轉(zhuǎn)入的金額;

　　余額：年度終了，“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶前的貸方余額表示凈利潤(凈盈利)，借方余額表示虧損總額。期末將“本年利潤”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。

　　2.“營業(yè)外收入”賬戶

　　“營業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入。

　　借方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額;

　　貸方：登記營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)即營業(yè)外收入的增加;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。

　　該賬戶可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“營業(yè)外支出”賬戶

　　“營業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。

　　借方：登記營業(yè)外支出的發(fā)生即營業(yè)外支出的增加;

　　貸方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。

　　該賬戶可按營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　4.“投資收益”賬戶

　　“投資收益”賬戶，屬予損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

　　貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈損失;

　　借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收益;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。

　　該賬戶可按投資種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　5.“所得稅費(fèi)用”賬戶

　　“所得稅費(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　借方：登記按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用;

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　(三)會(huì)計(jì)核算

　　【例題5—45】采購的物資材料在運(yùn)輸途中，由于自然災(zāi)害損失1 000元。損失物資的增值稅170元已記在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方。

　　分析：自然災(zāi)害損失屬于企業(yè)的營業(yè)外支出，另外，因自然災(zāi)害損失的原材料相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如果已經(jīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)出。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在途物資減少1 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額減少170元;營業(yè)外支出增加1 170(1 000+170)元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　1 170

　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170

　　【例題5—46】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，出售收入100 000元，所得款項(xiàng)已存入銀行。該無形資產(chǎn)賬面余額90 000元。適用營業(yè)稅率5%。

　　分析：企業(yè)出售無形資產(chǎn)屬于營業(yè)外收入。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加100 000元，無形資產(chǎn)減少90 000元，因出售無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)交營業(yè)稅5 000元(100 000×5%)，差額5 000元(100 000—90 000—5 000)為營業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　 100 000

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　 90 000

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　5 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　5 000

　　【例題5—47】企業(yè)收到某公司分配的投資收益計(jì)5 000元(該收益由投資后產(chǎn)生，成本法核算)，存入銀行。

　　分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加5 000元，投資收益增加5 000元，其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　5 000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　5 000

　　【例題5—48】長白企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各種收入包括主營業(yè)務(wù)收入3721 00元、其他業(yè)務(wù)收入89 800元、投資凈收益5 000元、營業(yè)外收入5 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。