2010年吉林會計從業(yè)資格考試會計基礎講義(13)

第二節(jié)　供應過程業(yè)務的核算

　　供應過程是生產(chǎn)準備過程，主要包括勞動資料的準備，即購建固定資產(chǎn)和勞動對象的準備即購買原材料等。

　　一、購建固定資產(chǎn)

　　(一)主要內(nèi)容

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。固定資產(chǎn)原價應包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得既可以外購也可以自行建造。一般而言，外部購入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

　　(二)賬戶設置

　　1.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，即實際成本。

　　借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價值;

　　貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價值;

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　該賬戶應按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設置明細分類賬，進行明細分類核算。對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進行核算，而是專門設置“累計折舊”賬戶進行核算。

　　2.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)進行設備安裝工程(包括需要安裝設備的價值)、固定資產(chǎn)建造過程等發(fā)生的實際支出。

　　借方：登記各項工程發(fā)生的實際支出數(shù);

　　貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時的實際支出數(shù)。

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項實際支出。

　　該賬戶應按工程項目設置明細賬，進行明細分類核算。

　　(三)會計核算

　　【例題5一13】長白企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價款80 000元，增值稅額13 600元，包裝費800元，運輸費300元，保險費200元，款項均以銀行存款付訖。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面應按確定的原價使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加94 900(80 000+13 600+800+300+200)元;另一方面使企業(yè)銀行存款減少94 900元。其會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——設備　94 900

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　94 900

　　【例題5一14】長白企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，發(fā)票價款為100 000元，增值稅額17 000元，支付的運雜費2 000元，保險費500元，款項以銀行存款付訖，設備已交付安裝。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使銀行存款減少119 500(100 000+17 000+2 000+500)元;在建工程增加119 500元。其會計分錄：

　　借：在建工程——設備　119 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　119 500

　　【例題5一15】承上例，上述設備安裝時領用材料3 000元，應付安裝工人工資1 500元。安裝設備時發(fā)生的安裝成本計入固定資產(chǎn)的原價。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程增加4 500元;原材料減少3 000元，應付職工薪酬增加1 500元。其會計分錄：

　　借：在建工程——設備　　4 500

　　　　貸：原材料　　　　　3 000

　　　　　　應付職工薪酬——工資　　　1 500

　　【例題5—16】承上例，上述設備安裝調試完畢，交付使用。

　　分析：設備安裝調試完畢時，應將已確定的固定資產(chǎn)原價124 000(119 500+4 500)元從“在建工程”賬戶轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加124 000元，在建工程減少124 000元。其會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——設備　　124 000

　　　　貸：在建工程——設備　　　　124 000

　二、材料采購

　　企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務是用貨幣資金購買各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營進行必要的物資儲備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的物質要素，在生產(chǎn)過程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會改變其原有的實物形態(tài)，構成產(chǎn)品實體的—部分或因消耗而轉化為費用。

　　(一)主要內(nèi)容

　　材料按其在生產(chǎn)過程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購進，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

　　外購材料的實際采購成本由以下幾個部分構成：

　　1.買價：即購貨發(fā)票注明的貨款金額。

　　2.采購費用：即采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　(1)運雜費：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過程中所發(fā)生的、應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、倉儲費、裝卸費及保險費等;

　　(2)運輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時，在運輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。超過定額損耗部分除由責任者賠償外，其余計入“管理費用”。

　　(3)入庫前的挑選整理費用：即材料入庫前發(fā)生的技術性檢驗及挑選整理費用，還包括挑選過程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價值。

　　(二)賬戶設置

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　借方：登記企業(yè)購入材料、商品，應計入材料、商品采購成本的金額;

　　貸方：登記結轉完成采購過程、驗收入庫材料、商品的采購成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　“在途物資”賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

　　借方：登記已經(jīng)驗收入庫的各種材料數(shù)額;