2011年注冊會計師考試審計輔導(dǎo)講義第二十八章(1)

　第二十八章 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)

　　第一節(jié) 財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)

　　一、財務(wù)報表審閱

　　1.財務(wù)報表審閱的目標(biāo)

　　財務(wù)報表審閱的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　2.財務(wù)報表審閱的保證程度

　　在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中提供的保證水平。

　　與審計相比，審閱在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。注冊會計師通常無須執(zhí)行在審計業(yè)務(wù)中執(zhí)行的某些程序，只有在有理由相信財務(wù)報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師才會實施追加的或更為廣泛的程序。

　　3.審閱程序

　　財務(wù)報表審閱程序通常包括：

　　(1)了解被審閱單位及其環(huán)境;

　　(2)詢問被審閱單位采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例;

　　(3)詢問被審閱單位對交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序;

　　(4)詢問財務(wù)報表中所有重要的認(rèn)定;

　　(5)實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目;

　　(6)詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施;

　　(7)閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ);

　　(8)獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?/p>

4.財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理

　　(1)如果有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告;

　　(2)在實施審閱程序后，如果獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整，或者在其他方面不能令人滿意的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其認(rèn)為必要的更為廣泛的程序;

　　(3)在擴大詢問范圍和獲取額外解釋之后，如果仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其認(rèn)為必要的追加程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告。由于財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，注冊會計師實施的追加程序應(yīng)當(dāng)限于形成審閱結(jié)論所必需的程序。

　　5.無保留結(jié)論的條件

　　(1)注冊會計師沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;

　　(2)注冊會計師已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。

　　6.保留結(jié)論的條件

　　(1)注冊會計師注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這些事項雖然影響重大，但其影響尚未達到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊會計師提出否定結(jié)論;

　　(2)注冊會計師的審閱存在重大的范圍限制，該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達到“非常重大和廣泛’的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊會計師無法提供任何保證。

　　7.否定結(jié)論的條件

　　如果注冊會計師注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，且這些事項對財務(wù)報表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財務(wù)報表的誤導(dǎo)性或錯報的嚴(yán)重程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表提出否定結(jié)論，即財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　8.無法提供任何保證的條件

　　如果存在重大的范圍限制，且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時，不應(yīng)提供任何保證