2011年注冊會計師考試審計輔導講義第二十二章(2)

第二節 前后任注冊會計師的溝通

　　1. 前后任注冊會計師的含義(教材P544)

　　二、對前后任注冊會計師溝通的總體要求(教材P546)

　　后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

　　三、前后任溝通的環節(教材P546)

　　

　　(二)必要溝通的核心內容

　　后任注冊會計師向前任注冊會計師必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括：

　　1.是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

　　2.前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　　3.前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷;

　　4.前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因

(三)前任注冊會計師的答復

　　在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充分答復的情況下，前任注冊會計師應當根據所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分的答復。

　　1.對明確選定的后任答復

　　當有多家會計師事務所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復。

　　2.決定不向后任答復的原因

　　如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。

　　3.考慮是否接受委托

　　如果從前任注冊會計師得到的答復是有限的，或未得到答復，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托。

　　五、接受委托后的溝通(教材P548)

　　1.不是必要的溝通

　　接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的。

　　2.接受委托后的溝通內容

　　接受委托后的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關事項等。

　　3.查閱前任底稿的前提

　　前任注冊會計師在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，可根據情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關工作底稿以及確定查閱的內容。

　　4.前任從被審計單位獲取一份確認函

　　如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性。

　　5.溝通的內容由前任決定

　　前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內容，這些內容通常可能包括有關審計計劃、控制測試、審計結論的工作底稿，以及其他具有延續性的對本期審計產生重大影響的會計、審計事項的工作底稿。

　　6.前任從后任獲取一份確認函

　　在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。