2011年注冊會計師考試審計輔導(dǎo)講義第二十五章(4)

第四節(jié) 期后事項

　　一、期后事項的含義(發(fā)生與發(fā)現(xiàn)的區(qū)別)(教材P619)

　　期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。

　　二、期后事項的種類(教材P620)

 

　　三.不同時段期后事項及CPA責(zé)任劃分(教材圖25-1)(教材P621)

 

圖25-1 期后事項分段示意四、主動識別第一時段期后事項(教材P621)

　　1.基本原則

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，進而確定是進行調(diào)整還是披露。

　　2.知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮

　　在實施了上述用以識別期后事項的審計程序后，如果知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項在財務(wù)報表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅�計處理或予以充分披露�?/p>

　　如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。

　　五、被動識別第二時段期后事項(教材P623)

　　1.基本原則

　　在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢。但是，在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知注冊會計師。當(dāng)然，注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務(wù)報表的期后事項。

　　2.知悉第二時段期后事項時的考慮

　　(1)管理層修改財務(wù)報表時的處理

　　如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序。此時，注冊會計師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗證管理層根據(jù)期后事項所做出的財務(wù)報表調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。例如，被審計單位在財務(wù)報表報出日前取得了法院關(guān)于訴訟賠償案的最終判決，因此，管理層根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將應(yīng)支付的該筆賠償款反映于財務(wù)報表中。在這種情況下，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)實施與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的審計程序。

　　由于管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師除了根據(jù)具體情況實施必要的審計程序外，還要針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期。

　　由于審計報告日的變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，以避免重大遺漏。

　　(2)管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理

　　如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(3)管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理

　　如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。

　　如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　六、被動識別第三時段期后事項(教材P624)

　　1.基本原則

　　在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。但是，并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。

　　2.處理要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層進行討論。同時，注冊會計師還需要根據(jù)管理層是否修改財務(wù)報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財務(wù)報表等具體情況采取適當(dāng)措施。

　　(1)管理層修改財務(wù)報表時的

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層對財務(wù)報表的修改是否恰當(dāng)，讓所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。

　　(2)管理層未采取任何行動時

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。

　　(3)臨近公布下一期財務(wù)報表時