注冊會計師綜合性知識點之審計業(yè)務(wù)約定書

1.初步業(yè)務(wù)活動的目的

　　第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；

　　第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；

　　第三，與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　2.初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

　　一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

　　二是評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；

　　三就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。

　　3.審計的前提條件—管理層認可并理解其承擔的責任

　　（1）財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

　　在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務(wù)報表的目的；第三，財務(wù)報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　4.審計業(yè)務(wù)約定書

　　（1）審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的。

　　（2）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

　　審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

　　①財務(wù)報表審計的目標與范圍；

　　②注冊會計師的責任；

　　③管理層的責任；

　　④指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；

　　⑤提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

　　（3）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

　　組成部分的審計需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：

　　①組成部分注冊會計師的委托人；（不同委托人，單獨簽約）

　　②是否對組成部分單獨出具審計報告；

　　③與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；

　　④母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（所占份額少、組成部分獨立，單獨簽約）

　　⑤組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

　　連續(xù)審計

　　對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

　　①有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

　　②需要修改約定條款或增加特別條款；

　　③被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變化；

　　④被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；

　　⑤被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

　　⑥法律法規(guī)的規(guī)定；

　　⑦管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。

　　（4）審計業(yè)務(wù)的變更—合理理由，可變更；不合理理由，不可變更

　　下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)，如①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。

　　在將審計業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時，為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計業(yè)務(wù)；（2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序