注冊會計師備考指導(dǎo)之企業(yè)所得稅稅率變動時的注意事項

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，當(dāng)所得稅稅率變動時，應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債賬戶的余額。若稅率調(diào)高，應(yīng)該調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）賬戶原有方向的余額；若稅率調(diào)低，應(yīng)該調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）賬戶原有方向的余額。

　　例如，調(diào)整前遞延所得稅資產(chǎn)科目余額在借方，調(diào)增余額時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，調(diào)低稅率時，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；調(diào)整前遞延所得稅負(fù)債科目余額在貸方，調(diào)增稅率時，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，調(diào)低稅率時，借記“遞延所得稅負(fù)債”。

　　從另一方面講，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的余額＝累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異（或累計發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異）×現(xiàn)行所得稅稅率