2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)強(qiáng)化班講義-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2009年2分；2008年4分；2007年19分。既是綜合性較強(qiáng)的一章，也是重要的一章。
　　重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：
　　1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)概念；
　　2調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；
　　3非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
　　主要內(nèi)容講解：
　　考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)概念
　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。理解這一定義，需要注意以下方面。
　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日
　　資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度。
　�。ǘ�）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日
　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。
　　（三）有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。“有利或不利事項(xiàng)”的含義是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)并無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)，也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于這里所說的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表的次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。對(duì)上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：
　　1報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期；
　　2財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。
　　如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。
　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容
　�。ㄒ唬┱{(diào)整事項(xiàng)
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。
　　如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會(huì)影響制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中的內(nèi)在估計(jì)。
　�。ǘ�）非調(diào)整事項(xiàng)
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。
　�。ㄈ�）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
　　同一類事項(xiàng)既可能是調(diào)整事項(xiàng)也可能是非調(diào)整事項(xiàng)。
　　【例題1】某上市公司 2008年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年4月10日。公司在2009年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（　）。
　　A公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元
　　B新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司2007年年報(bào)少確認(rèn)投資損失3000萬元
　　C公司董事會(huì)提出2008年度利潤分配方案為每股分配03元現(xiàn)金股利
　　D因產(chǎn)品質(zhì)量問題，2008年銷售的商品600萬元于2009年2月8日退貨
　　E因遭受水災(zāi)上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元
　　『正確案』ABD

　考點(diǎn)二：調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則
　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：
　　注意：總的思路仍為三段：（1）稅前；（2）所得稅；（3）稅后。其中，所得稅既可能有對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”的影響，也可能有對(duì)“遞延所得稅”的影響。
　　具體技巧和要求如下：
　　1涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
　　涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。
　　由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目。
　　調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
　　2涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
　　3不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
　　4通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。