2011湖北會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)講義-登記會(huì)計(jì)賬簿

七、登記會(huì)計(jì)賬簿
(一)會(huì)計(jì)賬簿的種類
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，用來序時(shí)、分類地全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。
1.賬簿按其用途不同，可分為總賬、明細(xì)賬、日記賬和備查賬簿四種。(注意區(qū)分于《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種)
(1)總賬(總分類賬)，是根據(jù)一級會(huì)計(jì)科目(總賬科目)開設(shè)的。一般有訂本賬和活頁賬兩種。
(2)明細(xì)賬(明細(xì)分類賬)，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的。可以采用訂本賬、活頁賬、三欄式、數(shù)量金額式。
(3)日記賬，是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
一般采用訂本賬。
(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租借設(shè)備登記簿、代銷商品登記簿等。
2.賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
(1)訂本式賬簿，也稱訂本賬，是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。
這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
(2)活頁式賬簿，也稱活頁賬，是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，可根據(jù)需要增減賬頁。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。
通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。
(3)卡片式賬簿，也稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。
嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬。
在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
【例題·單選題】按照會(huì)計(jì)賬簿的形式不同，其分類不包含( )。
A.訂本式
B.活頁式
C.卡片式
D.三欄式
[答案]D
(二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用
啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，內(nèi)容包括：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。——無賬戶名稱
更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和接交人員或監(jiān)交人員姓名并簽章。
(三)會(huì)計(jì)賬簿的登記
1.登賬依據(jù)——審核無誤的會(huì)計(jì)憑證。
2.登賬基本要求
(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。
(2)登記賬簿時(shí)，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
(3)在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁碼順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生錯(cuò)誤、隔頁、缺號、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。(注意區(qū)分：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》并由記賬人員簽名或者簽章。)
錯(cuò)賬更正方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字沖(更)正法等三種。
(4)凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。
(5)及時(shí)對賬(每年至少進(jìn)行一次)
要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。(注意區(qū)分：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》無賬表相符。)
賬實(shí)相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對相符;
賬證相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符;
賬賬相符，是會(huì)計(jì)賬簿之間行對應(yīng)記錄核對相符;
賬表相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對相符;

6)定期結(jié)賬。 
結(jié)賬前，必須將本期所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)、和年結(jié)等。 
3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 
4.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 
5.禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿中統(tǒng)一登記、核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。 
【例1-3-8】 某廠2004年5月以來的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象。分析該案例中有哪些行為不合法。 
[解析] 該案例中有下列行為不合法：(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規(guī)定。理由是：根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。(2)會(huì)計(jì)賬簿未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象不符合規(guī)定，理由是：根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 
【例1-3-9】 會(huì)計(jì)員小王在登記賬簿時(shí)，因疏忽隔了一頁，此時(shí)小王將該頁撕去，將原記錄重抄一遍，然后緊接其后登記，請問小王的處理是否正確? 
[解析] 小王的處理不正確，正確的做法時(shí)，將空頁劃線注銷，或注明“此頁空白”字樣，并由其簽名或蓋章。 
【例題·判斷題】各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬薄上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。( ) 
[答案]√ 
(四)會(huì)計(jì)賬簿的保管 
現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管25年，總賬和明細(xì)賬保管15年，涉外賬簿應(yīng)長期保存。
八、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告)，是指單位對外提供的反映其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。(多選)
1.會(huì)計(jì)報(bào)表(報(bào)告的主要組成部分)。
1)對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)情況;
(2)利潤表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。
(3)現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。
(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。
2)會(huì)計(jì)報(bào)表按編制期間不同，分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表。
中期會(huì)計(jì)報(bào)表，是指以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。包括月度、季度和半年度會(huì)計(jì)報(bào)表等。
中期會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。
3)會(huì)計(jì)報(bào)表按編制主體不同，分為個(gè)別(以企業(yè)自身為會(huì)計(jì)主體)會(huì)計(jì)報(bào)表和合并(以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體)會(huì)計(jì)報(bào)表。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
(1)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。
(2)會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：
一是對會(huì)計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料;
二是對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。　(3)一般應(yīng)至少披露的內(nèi)容：(如在此出多選題，一般全選)
　　會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明;重要會(huì)計(jì)政策的說明;重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明;會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明;報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明;或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng);在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股權(quán)總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)以及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
　　【例題·單選題】下列有關(guān)附注的說法，不正確的是( )。
　　A.附注不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分
　　B.附注是對在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的描述或明細(xì)資料
　　C.附注是對未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明
　　D.附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分
　　[答案]A
　　【例題·單選題】反映公司、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表是( )
　　A.資產(chǎn)負(fù)債表
　　B.利潤表
　　C.現(xiàn)金流量表
　　D.股東權(quán)益增減變動(dòng)表
　　[答案]C
　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的有( )
　　A.資產(chǎn)負(fù)債表
　　B.利潤表
　　C.現(xiàn)金流量表
　　D.年度生產(chǎn)計(jì)劃表
　　[答案]ABC
　　【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績即利潤或虧損情況。( )
　　[答案]×