2011年注冊會計師考試審計強化講義10.2：審計抽樣的基本原理

第二節(jié)　審計抽樣的基本原理
　　審計抽樣的三階段：樣本設(shè)計→選取樣本→評價樣本結(jié)果
　　一、樣本設(shè)計階段
　　（一）確定測試目標
　　（二）定義總體與抽樣單元
　　1.總體
　　總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。
　　2.定義抽樣單元
　　在定義抽樣單元時，注冊會計師應(yīng)使其與審計測試目標保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料，而在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至每個貨幣單元。
　　3.分層
　　如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當考慮分層。
　　分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
　　（三）定義誤差構(gòu)成條件
　　在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師應(yīng)仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；
　　在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定什么構(gòu)成錯報。　　
　　（四）確定審計程序
　　注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標的審計程序組合。
　　通常注冊會計師在獲取關(guān)于財務(wù)報表中列報和披露的審計證據(jù)時不采用抽樣方法。因而審計測試目標通常與獲取關(guān)于某類交易或賬戶余額的財務(wù)報表認定的審計證據(jù)有關(guān)。
　　二、選取樣本階段
　　確定樣本規(guī)模→選取樣本→對樣本實施程序
　　（一）確定樣本規(guī)模
　　抽樣的特點就是較小的樣本規(guī)模能夠代表大多數(shù)總體。
　　使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。
　　在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。
　　影響樣本規(guī)模的因素主要包括：
　　1.可接受的抽樣風險
　　可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反向變動關(guān)系。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模通常越大。
　　2.可容忍誤差
　　（1）在控制測試中，它指注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量。如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對控制程序的信賴。
　　（2）在細節(jié)測試中，它指注冊會計師確定的認定層次的重要性水平。可容忍誤差越小，為實現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。
　　3.預(yù)計總體誤差
　　在既定的可容忍誤差下，當預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。
　　4.總體變異性
　　總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。
　　在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。
　　在細節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。
　　注冊會計師可以通過分層，降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。
　　5.總體規(guī)模
　　除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。　　
　　影響樣本規(guī)模的因素　　

影響因素	控制測試	細節(jié)測試	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的抽樣風險	可接受的信賴過度風險	可接受的誤受風險	反向變動
可容忍誤差	可容忍偏差率	可容忍錯報	反向變動
預(yù)計總體誤差	預(yù)計總體偏差率	預(yù)計總體錯報	同向變動
總體變異性—	－－	總體變異性	同向變動
總體規(guī)模	總體規(guī)模	總體規(guī)模	影響很小

　　（二）選取樣本
　　1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（參考教材實例）
　　【例題1·簡答題】假定某委托人應(yīng)收賬款的編號為0001至3500，注冊會計師擬選擇其中350份進行函證，如利用隨機數(shù)表（下表為該表的開始部分），從第2行第1個數(shù)字起，自左向右，自上向下，以后四位數(shù)為準，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是哪些？　　

	1	2	3	4	5
1	04734	39426	91035	54939	76873
2	10417	19688	83404	42038	48226
3	07514	48374	35658	38971	53779
4	52305	86925	16223	25946	90222
5	96357	11486	30102	82679	57983
6	92870	05921	65698	27993	86406
7	00500	75924	38803	05286	10072
8	34826	93784	62709	15370	96727
9	25809	21860	36790	76883	20435
10	77487	38419	20631	48694	12638

　　『正確答案』0417、3404、2038、2305、0222。