上海2011年會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)精編筆記：收入

第五節(jié)　收入、成本和費用的核算
　　一、收入 
　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。 
　　（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計量 
　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 
　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的五項確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。 
　　企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。交款提貨方式銷售商品是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。 
　　企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶核算。 
　　【例10-74】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下： 
　　『正確答案』 
　　（1）確認(rèn)商品銷售收入時： 
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　702 000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　600 000 
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　102 000 
　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時： 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　420 000 
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　420 000 
　　【例10-75】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300 000元，增值稅稅額為51 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351 000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240 000元。甲公司會計分錄如下：
　　『正確答案』 
　　（1）確認(rèn)商品銷售收入時： 
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351 000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300 000 
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 
　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：　 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　240 000 
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　240 000 
　　（二）銷售退回 
　　企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)分別按不同情況進行會計處理：一是尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”；二是已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。 
　　【例10-76】甲公司20×9年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司20×9年6月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)在驗收退貨入庫時作如下會計分錄： 
　　『正確答案』 
　　借：庫存商品　　　　　　2 100（210×10） 
　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　2 100 
　　【例10-77】甲公司20×9年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350 000元，增值稅稅額為59 500元；該批商品成本為182 000元。A商品于20×9年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。甲公司對該項銷售確認(rèn)了銷售收入。20×9年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商7品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會計處理如下：
　　『正確答案』 
　　（1）銷售實現(xiàn)時：  
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　409 500 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　350 000 
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　59 500 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　182 000 
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　182 000 
　　（2）收到貨款時： 
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　409 500 
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　409 500 
　　（3）銷售退回時： 
　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　350 000 
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 59 500 
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　409 500 
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　182 000 
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　182 000