上海2011年會計從業(yè)考試會計基礎精編筆記：銀行借款

銀行借款
　　企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”賬戶進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。
　　（一）短期借款
　　企業(yè)取得短期借款時，應當借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。
　　短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別：如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當期損益（財務費用）；如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息，數(shù)額較大，為了合理地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，企業(yè)通常按權責發(fā)生制核算基礎的要求，采取預提的方法按月計提借款利息，計入各期損益（財務費用）。
　　短期借款利息=借款本金×利率×計息期限
　　按月預提利息費用時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶；實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記“應付利息”賬戶，根據(jù)應計利息，借記“財務費用”賬戶，根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款”賬戶
　　企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　【例10-67】某有限責任公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于20×8年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。該公司應作如下會計分錄：
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　假如【例10-67】中該有限責任公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結算，5月末，經(jīng)計算5月份應負擔的利息費用為500元。該公司應作如下會計分錄：
　　『正確答案』
　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　500
　　（二）長期借款
　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資等方面。由于長期借款的使用關系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關的貸款規(guī)定、編制借款計劃并要有不同形式的擔保外，還應監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀律、提高信用等級，同時也要確保長期借款發(fā)揮效益。
　　企業(yè)應通過“長期借款”賬戶，核算長期借款的借入、歸還等情況。該賬戶按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別按“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。該賬戶的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。
　　企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款——本金”賬戶，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調(diào)整”賬戶。
　　長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用；如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應當資本化，計入在建工程等相關資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入財務費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”賬戶，借記“在建工程”、“財務費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付利息”賬戶。
　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；按歸還的利息，借記“應付利息”、“財務費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　【例10-68】2009年1月1日，A公司為集中購買一批材料向銀行借入資金6 000 000元，借款期限3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計復利），所借款項已存入銀行。
　　『正確答案』
　　（1）2009年1月1日，取得借款時：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6 000 000
　　　　貸：長期借款　　　　　　　　　　　　　　6 000 000
　　（2）2009年1月31日，A公司計提長期借款利息時：
　　應計提的利息金額=6 000 000×8%÷12= 40 000（元）
　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息應計入財務費用。
　　2009年2月至20ll年11月，各月計提利息會計分錄同上。
　　（3）2011年12月31日，歸還長期借款本金和利息時：
　　借：長期借款——本金　　　　　　　　　6 000 000
　　　　應付利息　　　　　　　　　　　　　1 400 000
　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　7 440 000