2011年上海會計從業資格考試會計基礎精編學習筆記(4)

第二章　會計要素與會計科目

第一節　會計要素

 

一、會計要素的定義

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。為了系統、完整地核算和監督單位經濟活動的發生情況及結果，為經濟管理提供有用的會計信息，必須對錯綜復雜的會計對象進行科學歸類，從而形成會計要素。

會計要素是構成會計報表的基本因素，同時也是設置賬戶的依據。我國《企業會計準則-基本準則》規定，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統稱為企業的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業在一定日期的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，即反映企業在一定時期的經營成果。

 

二、資產負債表要素

（一）資產

資產是指過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業的資產按其流動性可分為流動資產和非流動資產兩大類

1.流動資產

流動資產是指預計再一個正常營業周期內或一個會計年度內變現、出售或耗用的資產和現金及現金等價物，主要包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款和存貨等。其中：庫存現金和銀行存款處于貨幣形態，統稱為貨幣資產或貨幣資金;交易性金融資產，是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，包括企業以賺取差價為目的從二級時常購入的股票、債券或基金等；應收及預付款項，是指企業再日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等；存貨，是指企業再日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，包括原材料、周轉材料、在產品、半產品、產成品、商品以及委托加工物資等。

2.非流動資產

非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、無形資產和長期待攤費用等。其中：長期股權投資，是指企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。長期股權投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任。固定資產，是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是企業的主要勞動資料，使用期限長，能夠連續參與若干生產經營過程，并在長期的使用過程中保持原有的實物形態基本不變，其價值是隨著生產經營活動的進行逐漸地、部分地以折舊的形式轉移到費用、成本中去，并從銷售收入中得到補償的。無形資產，是指企業擁有或控制的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。長期待攤費用，是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的、分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括以經營租賃方式租入固定資產發生的改良支出等。

（二）負債

負債是指企業由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務，由未來發生的交易或者事項形成的義務不屬于現時義務，不得確認為負債。企業的負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債。

1.流動負債

流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償或者自資產負債表日起一年內到期應予以清償的債務，以及企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的還無，包括短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬等。

 

2.非流動負債

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。

（三）所有者權益

所有者權益也稱為凈資產，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權利。公司的所有者權益又稱為股東權益。

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。其中：所有者投入的資本是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本（或股本）溢價；直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失；利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所形成的，會導致所有者權益減少的。與向所有者非配利潤無關的經濟利益的流出；留存收益是指企業實現的凈利潤留存于企業的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。

所有者權益的構成內容通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。

 

結構圖潤下：

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三、利潤表要素

（一）收入

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經營性活動以及與之相關的活動，如工業企業的產品生產和銷售活動、商品流通企業的商品購銷活動、金融企業的存、貸款業務等。企業非日常活動形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當作為利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。

根據企業所從事的日常活動的內容，企業的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

 

根據重要性要求，企業的收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。

收入與資產、負債和所有者權益的關系：