2011年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考試要點第九章

第九章 財產(chǎn)清查

第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

考點1：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。
考點2：加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。
1、 確保會計資料真實可靠；
2、 保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整；
3、 促進(jìn)財產(chǎn)物資的有效使用；
4、 確保財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行；
考點3：按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。
全面清查，是指對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤點和核對；各項在途材料，在途商品及在途物資； 全面清查范圍廣，參加的部門人員多，一般來說，在以下幾種情況下，需進(jìn)行全面清查，年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確，需進(jìn)行一次全面清查；單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系，需進(jìn)行全面清查；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，需進(jìn)行全面清查；開展清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全面清查；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全面清查。（牢記）
局部清查，是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，其清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強，一般有，對于庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié)；對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次；對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決。
考點4：按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。
定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時進(jìn)行。
不定期清查，是指根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時清查。其清查對象是局部清查，如更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。其目的在于查明情況，分清責(zé)任。
企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符
第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

考點5：庫存現(xiàn)金的清查。 出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，庫存現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證，它既起確定實有數(shù)的作用。“庫存現(xiàn)金盤點報告表”應(yīng)由盤點人和出納員共同簽章方能生效。
考點6：銀行存款的清查。銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進(jìn)行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進(jìn)行核對的財產(chǎn)清查方法。這種方法適用于銀行存款和往來款項的清查。
考點7：實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤；二是存在未達(dá)賬項。所謂未達(dá)賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。未達(dá)賬項的四種情況：1、企業(yè)已收，銀行未收款2、企業(yè)已付、銀行未付3、銀行已收、企業(yè)未收款4、銀行已付，企業(yè)未付款
考點8：掌握教材第173頁例9—1。
考點9：經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有差錯，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。
編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。
在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達(dá)賬項，應(yīng)查明原因及時處理。
考點10：實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點工作。
對于實物資產(chǎn)的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進(jìn)行。 ①逐一盤點法 ②測量計算盤點法，是對某些存量大，但存放較有規(guī)則的實物資產(chǎn)，通過測量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出其實有數(shù)的方法。③抽樣盤點法，抽樣盤點法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點的財產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。
考點11：盤點結(jié)束后，將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符，應(yīng)填制“實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)認(rèn)真填報。
考點12：往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進(jìn)行清查。往來款項清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項清查結(jié)果報告表”，不是原始憑證
第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

考點13：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1．審批之前的處理
根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。
2．審批之后的處理
根據(jù)審批的意見，將處理結(jié)果編制會計分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。
企業(yè)會計上應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。
考點15、財產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）
借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
（2）批準(zhǔn)后