2010年吉林會計從業資格考試會計基礎講義(9)

第二節　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的含義和符號

　　借貸記賬法起源于13世紀的意大利。“借”、“貸”二字是純粹的記賬符號，用來標明記賬的方向，以反映資產的存在和權益的增減變化。

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　　借貸記賬法的理論依據：借貸記賬法一般以“資產=負債+所有者權益”平衡公式為理論基礎。這種資金平衡關系是借貸記賬法進行記賬的必然結果。據此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質。

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　二、借貸記賬法下的賬戶結構

　　1.資產類賬戶的結構是：賬戶借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，如果有余額在借方。資產類賬戶余額的計算公式如下：

　　資產類賬戶余額=期初余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

　　【例題】某企業2009年5月發生如下經濟業務：

　　①銷售產品，收取現金5000元;

　　②提供勞務，收取現金1000元;

　　③支付差旅費，支付現金500元;

　　④支付零星采購費用，支付現金1000元。

　　已知企業庫存現金賬戶期初借方余額2000元。

　　要求：企業庫存現金賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　2.負債和所有者權益類賬戶的結構是：賬戶借方記錄負債和所有者權益的減少額，貸方記錄負債和所有者權益的增加額，如果有余額在貸方。負債和所有者權益類賬戶余額的計算公式如下：

　　負債及所有者權益類賬戶余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額

　　【例題】某企業2009年5月發生如下經濟業務：

　　①向銀行借款20000元，歸還日期為三個月后;

　　②歸還上月短期借款10000元。

　　已知企業短期借款賬戶貸方期初余額30000元。

　　要求：企業短期借款賬戶期末余額是多少?

　　[答案]

　　3.費用成本賬戶的結構與資產類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵銷收入類賬戶(減少)的數額，由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為借方余額。

　　【例題】某企業2009年5月發生如下經濟業務：

　　①發生管理人員辦公費用1000元;

　　②發生管理人員工資費用5000元;

　　③月末結轉當期管理費用。

　　要求：企業管理費用賬戶本期借方發生額是多少?

　　[答案]

　　4.收入類賬戶的結構則與負債和所有者權益賬戶的結構基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出(減少)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為貸方余額。

　　【例題】某企業主要從事甲產品銷售和提供安裝業務，2009年5月發生如下經濟業務：

　　①銷售產品，取得銷售收入5000元;

　　②提供勞務，收取收入2000元;

　　③月末結轉當期收入。

　　要求：企業主營業務收入賬戶本期貸方發生額是多少?

　　[答案]

　　總結：

　　借方表示：資產的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收入的轉銷;

　　貸方表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加，收入的增加。

　　借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期

　　末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所