2010年吉林會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)講義(3)

第三節(jié)　會計要素與會計等式

　　一、會計要素的涵義

　　會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，是按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。

　　二、會計要素的內(nèi)容

　　(一)資產(chǎn)

　　1.定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　2.特征

　　(1)企業(yè)過去的交易或者事項。

　　(2)由企業(yè)擁有或者控制。

　　(3)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　【例題•多選題】下列各項中，不屬于資產(chǎn)的有( )。

　　A.計劃下月購買計算機(jī)20臺，價值7萬元

　　B.公司廠區(qū)內(nèi)的空氣、陽光

　　C.以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)

　　D.公司一批已經(jīng)變質(zhì)不能再出售的食品

　　[答案]ABD

　　[解析]選項A未發(fā)生;選項B不能貨幣計量;選項D不能帶來經(jīng)濟(jì)利益。選項C屬于企業(yè)控制的符合資產(chǎn)特征。

　　3.資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)是指企業(yè)在1年內(nèi)或長于1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。

　　非流動資產(chǎn)是指不能在1年內(nèi)或長于一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。

　　4.確認(rèn)條件。應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè);

　　(2)并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

　　(二)負(fù)債

　　1.定義。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　2.特征

　　(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　(2)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　(3)負(fù)債是由過去的交易或者事項形成的。

　　3.負(fù)債的分類。負(fù)債按其流動性，一般可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

　　【例題1—18】下列各項中，屬于流動負(fù)債的有( )。

　　A.預(yù)收賬款 B.預(yù)付款項 C.應(yīng)收款項 D.應(yīng)付票據(jù)

　　[答案]AD

　　4.確認(rèn)條件

　　(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.定義。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

　　所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

　　2.特征

　　(1)除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，不需要償還所有者權(quán)益;

　　(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有負(fù)債后，剩余的財產(chǎn)才能分配給所有者;

　　(3)所有者憑借所有權(quán)能夠參與企業(yè)的利潤分配。

　　【例題•判斷題】所有者權(quán)益在發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利時，要先清償所有者權(quán)益，然后再清償負(fù)債。( )

　　[答案]錯誤

　　[解析]除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，不需要償還所有者權(quán)益;企業(yè)清算時，只有在清償所有負(fù)債后，剩余的財產(chǎn)才能分配給所有者。

　　3.來源(分類)。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　(四)收入

　　1.定義。收入是指企業(yè)在日常活動(收入的本質(zhì))中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　2.特征：

　　(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的;

　　(2)收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

　　(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　　【例題1—20】下列說法不正確的是( )。

　　A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入

　　C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項

　　D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入

　　[答案]ABD

　　[解析]收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入;收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。

　　3.分類。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入;其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。

　　(五)費(fèi)用

　　1.定義。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　2.特征

　　(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的;

　　(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

　　(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　3.分類。按照其經(jīng)濟(jì)用途不同，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;后者不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

　　(六)利潤

　　1.定義。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　2.利潤的來源構(gòu)成。

　　經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關(guān)系如下(P148頁)：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一期間費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益(-投資損失)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用