湖南省2010年會計從業會計基礎重點講義三

　　第三章復式記賬
　　重點與難點
　　1．借貸記賬法的概念、記賬符號，借貸記賬法下的賬戶結構和試算平衡方法。
　　2．會計分錄的概念、會計分錄的分類和會計分錄的編制步驟。
　　一、復式記賬法
　　(一)復式記賬法的概念
　　復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行相互聯系的登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。
　　(二)復式記賬的意義
　　首先，復式記賬法能夠反映經濟業務的來龍去脈。
　　其次，復式記賬法對于防止和檢查會計數據的錯漏也有重要意義。
　　此外，復式記賬法對現代會計核算方法的發展也起到催化作用。
　　(三)復式記賬的基本原則
　　(1)以會計等式作為記賬基礎。
　　(2)對每項經濟業務，必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行等額記錄。
　　(3)必須按經濟業務對會計等式的影響類型進行記錄。
　　(4)定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。
　　(四)復式記賬的種類
　　復式記賬方法主要包括三類，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。
　　二、借貸記賬法
　　(一)借貸記賬法的概念
　　借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”這一會計等式作為記賬原理，以“借”、“貸”為記賬符號，反映會計主體資產、負債及所有者權益增減變化的一種復式記賬方法。
　　(二)記賬符號
　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，即用“借”和“貸”作為指明應記入某一賬。的某一部分(方向)的符號。
　　(三)借貸記賬法下的賬戶結構
　　1．資產類賬戶的結構
　　資產類賬戶的期末余額一般在借方，其計算公式如下：
　　2．負債類和所有者權益類賬戶的結構
　　負債所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。其計算公式如下：
　　負債和所有者權益類賬戶期末余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
　　3．成本類賬戶的結構
　　成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，即其借方登記成本費用的增加(發生)數額，貸方登記成本費用的減少(結轉、轉銷)數額。如果該類賬戶有余額，表示尚未完工的產品(在產品)應負擔的成本，即期末在產品成本。
　　4．損益類賬戶的結構
　　損益類賬戶包括有關期間收入賬戶和應從收入中抵減以確定損益的期間費用(以及成本、支出、稅金等)賬戶。
　　收入類賬戶的貸方登記收入的增加數額，借方登記收入的減少(結轉)數額；期末收入結轉后，該類賬戶沒有余額。
　　反映期間費用(成本、支出、稅金)的賬戶與成本類賬戶的結構相同。即費用(成本、支出、稅金)類賬戶的、借方登記費用(成本、支出、稅金)的增加數額，貸方登記費用(成本、支出、稅金)的減少(結轉、轉銷)數額；期末結轉期間費用(成本、支出、稅金)以后，該類賬戶沒有余額。
　　(四)借貸記賬去的記賬規則
　　借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。
　　(五)會計分錄
　　1．會計分錄的概念
　　會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借、應貸賬戶及其余額的記錄，簡稱分錄。
　　2．會計分錄的分類
　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
　　簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
　　3．會計分錄的編制步驟
　　(1)分析經濟業務事項涉及的賬戶。
　　(2)確定涉及哪些賬戶，是增加還是減少。
　　(3)確定哪個(或哪些)賬戶記借方，哪個(或哪些)賬戶記貸方。
　　(4)編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規則。
　　(六)借貸記賬法的試算平衡
　　在借貸記賬法下，試算平衡包括發生額試算平衡和余額試算平衡兩種方式。
　　1．發生額試算平衡
　　全部賬戶本期借方發生額之和一全部賬戶本期貸方發生額之和
　　如果借貸金額相等，也不能肯定記賬工作毫無錯誤。例如，某項經濟業務錯記了賬戶；某項經濟業務涉及的兩個賬戶借和貸的方向都記錯；某項經濟業務漏記或重記等。諸如此類錯誤都不可能通過發生額試算平衡來發現。
　　2．余額試算平衡
　　全部賬戶期末借方余額之和=全部賬戶期末貸方余額之和